Відображення в обліку операцій із отримання субсидій. Залишки субсидії виконання завдання: що треба пам'ятати при поверненні? Залишки субсидій минулих років

Державні структури, відповідальні за розробку регламенту надання субсидій, перелічені у ст. 78.1 БК РФ. Заклади можуть отримувати субсидовані ним ресурси для виконання певних державних завдань або досягнення конкретних цілей. У першому випадку організація зобов'язується за підсумками фінансового періоду звітувати у використанні виділених їй коштів та ступеня готовності завдання. За наявності законодавчо затверджених умов незатребувані кошти мають бути повернені до бюджету.

Процедура відшкодування субсидій до бюджету

Субсидії, виділені для реалізації плану держзавдання, можуть бути витрачені за результатами року частково. Залишок коштів спрямовується назад до бюджету або переноситься на новий фінансовий рік. Для продовження терміну користування грошима необхідно дотриматися головної умови – виконати завдання.

ДОВІДКОВО!П. 17 ст. 30 закону №83-ФЗ від 8 травня 2010 р. дозволяє вважати держзавдання виконаним, якщо відхилення у досягненні показників не мають суттєвого значення.

За невідповідності значень досягнутих показників рівню заявлених залишків сум субсидій підлягає поверненню до бюджету.

Цільові субсидії стягуються до бюджету за наявності однієї з двох ситуацій:

У другому випадку треба буде повернути ту суму коштів, яку використовували врозріз поставленим цілям. Правові норми систематизовані у Листі, виданому Мінфіном 1 квітня 2016 р., № 02-06-07/19436.

Невикористані залишки виділених коштів у рамках програми субсидування можуть бути повернуті до бюджету або продовжувати витрачатися наступного року. Для отримання дозволу на подальше користування ресурсами треба отримати позитивне рішення від відповідного державного органу. Важливою умовою збереження виділених грошей є необхідність у їх освоєнні в повній сумі та актуальність запланованих заходів у майбутньому фінансовому році. Цілі витрачання не повинні бути змінені – вони залишаються незмінними.

ВАЖЛИВО! Стягнення субсидованих коштів здійснюється через органи казначейства, які зараховують залишки, що повертаються, до бюджету відповідного рівня.

Умови повернення

Дати повернення коштів та порядок реалізації цієї операції затверджуються регіональними та місцевими нормативними актами. Схема визначення обсягу грошей, що підлягають стягненню, представлена ​​кількома етапами:

Перевірка цільового використання коштів субсидування потрібна державним структурам для своєчасного виявлення порушників бюджетного процесу та зупинення їхньої незаконної діяльності на початковому етапі. Для вирішення цього завдання та запобігання фінансовим махінаціям застосовується система контрольних перевірок. Одним із її елементів є акт перевірки на відповідність напрямків витрачання коштів заявленим цілям.

У перевірочних актах зазначається комплекс даних:

При виявленні порушень у формі нецільового витрачання бюджетного ресурсу на посадових та юридичних осіб буде накладено адміністративне покарання за ст. 15.14 КпАП РФ. Виділену раніше субсидію установа має повернути до бюджету, який надав гроші. Поверненню підлягає як сума залишку, а й ті кошти, витрачені з порушенням умов угоди.

Як відобразити в обліку

У разі утворення залишків від цільових субсидій, які були надані установі у попередньому періоді, незатребувані суми мають бути повернені на рахунки бюджету. Порядок відображення таких операцій описано у Листі Мінфіну від 1 квітня 2016 р. №02-06-07/19436. Алгоритм дій спрямований на реалізацію таких етапів:

1. Визначення фактичного обсягу залишку коштів, що залишилися невикористаними за цільовими програмами у фінансовому періоді, що закінчився.
2. Відображення субсидованих ресурсів у сумі їх залишку, що підлягає поверненню чи стягненню до бюджету, у складі заборгованості.
3. Перерахування коштів у казначейський рахунок бюджету.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Підприємство, яке не використовувало в повному обсязі цільову субсидію, має повернути залишок у поточному періоді. Якщо цього не буде зроблено, суму буде стягнуто примусово наступного року.

При самостійному поверненні невитрачених ресурсів до дати закінчення поточного фінансового терміну бюджетна установа відображає операцію кореспонденцією між Д5.205.81.560 та К5.201.11.610. Кредитується і 17 рахунок позабалансового типу (за КОСГУ 180). Автономні організації в обліку формують такі записи:

У ситуаціях із переходом залишків на новий фінансовий рік ці суми мають бути показані не лише проводками, а й у звітній документації. Точний обсяг залишків грошей за цим видом фінансування треба відобразити у балансовій формі 0503730 та занести у фінансові результати бланка 0503721.

У звіті для узагальнення інформації про виконання плану ФХД уніфікованої форми 0503737 дані наводяться відповідно до норм Наказу Мінфіну від 25 березня 2011 р. № 33н. Залишки коштів із числа цільового субсидування, здійсненого в минулих періодах, заносяться до третього розділу в комірку за рядком 592. Характерна особливість – значення суми вписується зі знаком «мінус». Дані дублюються у графі за рядком 910, що знаходиться у 4 розділі звіту.

В обліковій документації бюджетні організації формують записи:

Для автономних установ зобов'язання щодо перерахування субсидій цільового типу у сумі їх залишку з минулих років відображається кореспонденцією за участю Д5.205.80.000 та К5.303.05.000. Після переказу коштів цей факт фіксує дебетовий оборот за 5.303.05.000 та кредитовий рух за 5.201.11.000, кредитування у сумі операції 18 рахунки позабалансового типу (по КОСГУ 610).

У даних бухгалтерського обліку розподіл цільових субсидій на рахунках провадиться з урахуванням їх призначення:

Приклади проводок із субсидіями з капітальних вкладень

Організація зафіксувала залишок субсидії минулий період у сумі 85 000 крб. Одержувач грошей заявив про необхідність виділення коштів на ці цілі й у новому році. З засновником був узгоджений обсяг фінансування 44 000 руб. Ці кошти залишаються у підприємства, а різниця між залишком та оновленим розміром субсидії у рамках нового фінансування має бути повернена на рахунки бюджету.

В обліку комплекс операцій буде відображено через такі кореспонденції:

Проведення при поверненні субсидії

Доброго часу доби, колеги!
Прошу допомогти. Ситуація наступна: у 2013 році було отримано субсидію на придбання основних засобів та матеріалів. У серпні 2016 року субсидію у повному обсязі повернули. Чи правильно я роблю проводки щодо повернення субсидії?
Проведення (організація на загальному режимі):
Д86 - К76 - відображена сума субсидії, яку необхідно повернути
Д76 - К51 - повернута субсидія
Д91.2 - К86 - відновлено суму нарахованої амортизації
Д91.2 - К86 - відновлено вартість матеріалів та інших витрат, спрямованих на придбання матеріалів та ОС
Д98.2 - К86 - відновлено субсидію на суму не списаних доходів майбутніх періодів

До повернення субсидії щомісяця нараховувалася амортизація на 91.2 та у сумі амортизації списувалися доходи майбутніх періодів.

Велике дякую за допомогу!

Добридень!
Поки активісти або штатні експерти форуму не відповіли на Ваше запитання, перегляньте матеріали, які автоматично були знайдені на тему Вашого питання. Можливо, вони виявляться корисними для Вас. Після перегляду матеріалів дайте відповідь, будь ласка, на запитання, чи допомогла вам ця інформація. Якщо інформація допомогла, натисніть "Так". Якщо посилання не стали в нагоді, натисніть «Ні».

Субсидія на інші цілі бюджетній установі (цільові субсидії)

Статті на тему

Бюджетні та автономні установи одержують від своїх засновників субсидії на інші цілі. Розкажемо, як дізнатися код субсидії на інші цілі 2018 року, відобразити субсидію бюджетній установі, не допустити нецільового використання та повернути залишки.

Код субсидії на інші цілі 2018

Цільова субсидія - це засоби для досягнення конкретних цілей. Щоб класифікувати цілі, використовуються відповідні коди. Для установ, що фінансуються з федерального бюджету, наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н затверджено вісімдесят п'ять кодів, які поділені на вісім великих груп за напрямами витрат:

Наприклад, за кодом 01-07 надходять кошти з метою щомісячної компенсаційної виплати з оплати житлових приміщень, опалення та освітлення працівникам, а за кодом 03-99 – інші субсидії з метою придбання нефінансових активів. Тобто, за кодом можна зрозуміти цільовий характер витрат – на що можна витрачати гроші.

Для установ, які фінансуються з регіонального чи місцевого бюджету, затверджують інші коди.

Заявка на виділення цільової субсидії

Субсидії на інші цілі бюджетним чи автономним установам надають за заявкою, яку розглядають при плануванні та складанні бюджету. Порядок подання заявки та її форму затверджує відповідне відомство. Як правило, у заявці є:

У заявці уважно вказуйте цільове призначення субсидії. Існує можливість, що гроші доведеться повернути. Це може статися у випадку, якщо призначення не підтвердиться під час перевірки.

Порушення вимог законодавства щодо цільової субсидії чи грантів погано позначиться на репутації установи та її керівника перед тим органом державної (муніципальної) влади, який їх виділив.

Угода чи договір про надання субсидії на інші цілі

Гроші надають на підставі укладеної угоди чи договору. У документі вказують:

З федеральними установами засновник укладає угоду чи договір у системі «Електронний бюджет». Типову форму затвердив Мінфін Росії наказом від 31.10.2016 №197н. Для регіональних та місцевих – форми затвердять органи влади на місцях.

Перелік цільових субсидій на 2018 рік

На федеральному рівні додатково до угоди засновник складає перелік у розрізі аналітичних кодів на відповідний рік (ф. 0501015). У 2018 році коди беріть із додатка 2 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н.

На регіональному рівні перелік затверджують державні органи, які є засновниками бюджетних (автономних) установ, на місцевому – місцеві органи влади.

Наприклад, за наказом Мінфіну Волгоградської області від 28.12.2012 № 459, орган виконавчої влади не пізніше 20 січня кожного року подає перелік у розрізі кодів.

Облік субсидій на інші цілі бюджетною установою

У бухобліку кошти враховуйте на рахунку 205 00 «Розрахунки з доходів» КВФО 5 «Субсидії на інші цілі».

Засновник доводить гроші за видом витрат 612 "Субсидії бюджетним установам на інші цілі" та 622 "Субсидії автономним установам на інші цілі". У бухобліку та звітності витрати пройдуть за статтею КОСГУ 241.

Установа відбиває гроші за статтею КОСГУ 180 «Інші доходи». Врахуйте у доходах на дату затвердження звіту про використання у сумі підтверджених витрат. В обліку зробіть проводки:

Затверджено планові призначення

Надходження на особовий рахунок

Інші типові проведення з обліку субсидій у бюджетних установах дивіться у довіднику Системи Держфінанси.

Забалансовий рахунок 17 (КОСГУ 180)

Виконання за доходами

Нарахування субсидії на інші цілі

Нарахування доходів проводять у сумі підтверджених витрат на цільове використання коштів. Для цього установа подає звіт про цільове витрачання. Цей звіт – підстава для бухгалтерської довідки та нарахування доходу у бухобліку:

Відомості про операції з цільовими субсидіями 2018

Щоб проводити витрати, надайте відомості до фіноргану. У казначейство документ можна подати через СУФД-онлайн. Фінорган перевірить відповідність витрат до переліку. Після цього ухвалить рішення про санкціонування.

Федеральні бюджетні та автономні установи подають відомості про операції з цільовими субсидіями за формою та в порядку, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 № 72н.

На регіональному та місцевому рівнях діють свої нормативні акти. Наприклад, у Волгоградській області діє наказ від 28.12.2012 р. № 459.

Акт перевірки цільового використання субсидій

Субсидії на інші цілі можна спрямувати лише на ті витрати, що передбачені угодою чи договором. Про це ніколи не можна забувати, оскільки витрати обов'язково перевірять. За підсумками контрольних заходів складається акт. Кожен акт перевірки містить:

Якщо перевіряльники виявлять нецільове використання, це загрожує адміністративним покаранням (ст. 15.14 КпАП РФ):

Крім того, угоди містять вимоги, що доведеться повернути надану суму, якщо цілі її використання не відповідають умовам.

Нецільовим використанням субсидії визнають витрати на оплату:

Чи не знайшли відповідь на своє запитання?
Задайте його експертам "Системи Держфінанси"

Повернення цільової субсидії поточного року

Невикористані залишки цільових субсидій наприкінці року доведеться повернути. Наступного року ці кошти можуть передати назад на ті самі цілі. Але тільки якщо засновник вважатиме це за необхідне.

Якщо рішення про спрямування цих коштів не буде прийнято, вони будуть стягнуті. Теж станеться, якщо одержувач не подасть у встановлений відповідним порядком термін відомості про операції з цільовими субсидіями.

При поверненні коштів поточного року бухгалтерії слід зробити таке проведення:

Надання та облік цільових субсидій

Якими є порядок та умови надання цільових субсидій установам культури? Як відобразити у бухгалтерському обліку операції з нарахування, надходження таких субсидій, а також повернення до бюджету невикористаних залишків коштів субсидій?

Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, крім субсидій на виконання державного завдання, бюджетним та автономним установам можуть надаватися з бюджетів бюджетної системи РФ субсидії на інші цілі. Надання цільових субсидій бюджетним установам, підвідомчим Мінкультури, здійснюється у порядку, затвердженому Наказом Мінкультури РФ від 12.05.2016 № 1032 (далі – Порядок № 1032). Про те, які цілі та умови надання таких субсидій, а також як їх відобразити у бухгалтерському обліку, розповімо у цій статті.

Порядок надання цільових субсидій

Угода.

Для надання цільової субсидії між Мінкультури та установою укладається угода, в якій передбачаються:

• цілі, порядок, умови, розмір та строки надання субсидії;
• право Мінкультури на проведення перевірок щодо дотримання установою умов, встановлених укладеними угодами;
• порядок повернення сум, використаних установою, у разі встановлення за підсумками перевірок фактів порушення умов надання субсидії;
• інші права та обов'язки сторін та порядок їх взаємодії при реалізації угоди.

Цілі надання.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1032 цільові субсидії можуть надаватися з метою фінансового забезпечення таких витрат установи:

1) капітального ремонту будівель, інших об'єктів нерухомого майна (у тому числі мереж та систем інженерно-технічного забезпечення, що входять до їх складу), розробки проектної документації (включаючи інженерні дослідження), здійснення будівельного контролю для зазначених робіт та проведення робіт зі збереження об'єктів культурної спадщини , що передбачають ремонт, реставрацію, пристосування об'єктів культурної спадщини для сучасного використання та включають науково-дослідні, розвідувальні, проектні та виробничі роботи, наукове керівництво проведенням робіт зі збереження об'єктів культурної спадщини, технічний та авторський нагляд за проведенням цих робіт. Варто зазначити, що в цьому випадку під об'єктами нерухомого майна, що ремонтуються (реставруються), розуміються об'єкти, закріплені за установою як на праві оперативного управління, так і на праві довгострокової оренди або безоплатного користування (п. 4 Порядку № 1032);

2) надання стипендій студентам, аспірантам, асистентам-стажерам, які навчаються за очною формою навчання за рахунок бюджетних асигнувань федерального бюджету, слухачам підготовчих відділень, що навчаються за рахунок бюджетних асигнувань федерального бюджету, включаючи матеріальну підтримку нужденним студентам, які навчаються за рахунок за винятком виплат, які підлягають віднесенню до громадських зобов'язань та виконання у порядку, встановленому Урядом РФ. Обсяг та одержувачі субсидій, що надаються на зазначені цілі, визначаються відповідно до законодавства РФ на підставі розрахунків Мінкультури у розмірі річної потреби;

3) витрат, що виникають унаслідок надзвичайних обставин (стихійного лиха, пожежі, аварії). Обсяг субсидії на фінансове забезпечення зазначених витрат визначається за наданням економічних розрахунків (обґрунтувань), а також документів, що підтверджують виникнення додаткових грошових зобов'язань (п. 6 Порядку № 1032);

4) створення об'єктів основних засобів вартістю понад 2 млн. руб. під час здійснення благоустрою території установи. В даному випадку до витрат на благоустрій території установи, що призводять до створення нових об'єктів основних засобів, з метою забезпечення та підвищення комфортності умов перебування відвідувачів установи та покращення санітарного та естетичного стану території, належать витрати на проектування, створення та реконструкцію об'єктів благоустрою, включаючи освітлення території , влаштування пішохідних доріжок, встановлення та створення малих архітектурних форм (елементів монументально-декоративного оформлення, пристроїв для мобільного та вертикального озеленення, міських меблів, комунально-побутового та технічного обладнання на території) (п. 7 Порядку № 1032);

5) виплат компенсації витрат на оплату житлових приміщень, опалення та освітлення педагогічним працівникам, керівникам, заступникам керівників, керівникам структурних підрозділів та їх заступникам федеральних державних освітніх організацій, які проживають та працюють у сільських населених пунктах, робочих селищах (селищах міського типу). Виділення установам цільових субсидій на здійснення щомісячних компенсацій провадиться на підставі заявки на фінансове забезпечення цих витрат;

6) здійснення щомісячних грошових виплат членам державних академій наук. Обсяг субсидії на здійснення таких виплат визначається відповідно до Постанови Уряду РФ від 22.05.2008 № 386 «Про встановлення щомісячних грошових виплат членам державних академій наук», а також Розпорядженням Уряду РФ від 29.12.2008 № 2034-р «Про встановлення Російської академії мистецтв».

Крім того, для підвідомчих Мінкультури установ науки та освіти цільові субсидії можуть надаватися з метою фінансового забезпечення витрат на придбання особливо цінних об'єктів рухомого майна з початковою (максимальною) ціною придбання понад 2 млн. руб. за одиницю та строком корисного використання понад п'ять років (включаючи витрати на монтаж обладнання, інші витрати, що формують первісну вартість об'єкта у бухгалтерському обліку). Обсяг таких цільових субсидій визначається при наданні заявки з обґрунтуванням необхідності придбання об'єкта та початкової (максимальної) ціни контракту (інформація про ціни виробників, загальнодоступні результати вивчення ринку, прайс-листи та іншу аналогічну інформацію) (п. 3, 10 Порядку № 1032).

Процедура виділення та отримання цільових субсидій.

Для отримання цільової субсидії установа надсилає на адресу Мінкультури заявки з додатком відповідних обґрунтувань та розрахунків, після перевірки яких міністерство приймає рішення про виділення субсидії. Крім того, при наданні субсидії установа складає проект відомостей про операції з цільовими субсидіями, виділеними державній установі (ф. 0501016) (далі – відомості (ф. 0501016)). Такий проект розглядається Мінкультури протягом п'яти днів (п. 11 – 14 Порядку № 1032).

Варто зазначити, що за наявності між установою та Мінкультури електронного документообігу перелічені документи можуть бути надіслані установою в електронному вигляді.

Після погодження відомостей (ф. 0501016) здійснюється перерахування цільових субсидій. Операції з цільовими субсидіями враховуються на особовому рахунку, призначеному для обліку операцій із коштами, наданими установі з федерального бюджету у вигляді субсидій на інші цілі, відкритій установі в органі Федерального казначейства (п. 17 Порядку № 1032, пп. «б» п. 5 Порядку № 24н).

Санкціонування оплати грошових зобов'язань установ, джерелом фінансового забезпечення яких є цільова субсидія (зокрема її залишок початку поточного фінансового року), здійснюється відповідно до Порядком № 72н.

Звіт про витрачання цільових субсидій.

Відповідно до п. 23 Порядку № 1032 установи щокварталу до 5-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, подають до Мінкультури звіт про здійснення видатків, джерелом фінансового забезпечення яких є цільова субсидія. Форму такого звіту наведено у додатку 4 до Порядку № 1032.

Варто зазначити, що витрачання цільової субсидії має здійснюватися у суворій відповідності до цілей її надання. Відповідальність за витрачання субсидій насамперед несе керівник установи (п. 25 Порядку № 1032).

Бухгалтерський облік цільових субсидій

Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н, доходи у вигляді субсидій, що надаються з відповідних бюджетів бюджетної системи РФ (за винятком субсидій на держзавдання), відображаються за статтею 180 «Інші доходи» КОСГУ. Державні (муніципальні) установи мають право при формуванні облікової політики передбачити за цією статтею в третьому розряді коду КОСГУ додаткову деталізацію операцій з метою забезпечення повноти відображення в бухгалтерському (бюджетному) обліку інформації про операції (наприклад, для конкретизації видів цільових субсидій – субсидія на ремонт ( 181), субсидія на благоустрій (182) тощо.

Відображення операцій, пов'язаних із надходженням та витрачанням цільових субсидій, у бухгалтерському обліку здійснюється бюджетними установами відповідно до інструкцій № 157н та 174н. Також з метою бухгалтерського обліку зазначених операцій необхідно мати на увазі роз'яснення Мінфіну, наведені у Листі від 01.04.2016 № 02-06-07/19436 (далі – Лист № 02-06-07/19436).

Відповідно до п. 21 Інструкції № 157н облік операцій, які здійснюються за рахунок цільових субсидій, ведеться із застосуванням у 18-му розряді номерів бухгалтерських рахунків коду виду фінансового забезпечення – 5 «Субсидії на інші цілі».

Нарахування та надходження доходів у вигляді субсидії.

Нарахування доходів у вигляді цільової субсидії відображається в бухгалтерському обліку сумі підтверджених звітом витрат, фінансовим джерелом забезпечення яких були цільові субсидії. Таким чином, нарахування доходів здійснюється лише після складання звіту про вироблені витрати. З такого звіту оформляється бухгалтерська довідка (ф. 0504833).

У бухгалтерському обліку операція з нарахування цільової субсидії відображається бюджетною установою наступним проведенням (п. 93, п. 150 Інструкції № 174н):

Дебет рахунки 520581560 «Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами»

Кредит рахунки 5 401 10 180 «Інші доходи»

Надходження субсидії на особовий рахунок здійснюється у строки, встановлені в угоді про її надання. При надходженні цільової субсидії оформляється наступний бухгалтерський запис (п. 72 Інструкції № 274н):

Дебет рахунки 520111510 «Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства»

Кредит рахунки 520581660 «Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами»

Автономні установи відображають у бухгалтерському обліку операції з нарахування цільових субсидій аналогічними проводками із зазначенням у 24 – 26-му розрядах номерів бухгалтерських рахунків нулів (п. 72, 96, 178 Інструкції № 183н).

Повернення субсидії.

Не використані на початок поточного фінансового року залишки цільової субсидії підлягають поверненню до бюджету відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 28.07.2010 № 82н «Про стягнення до відповідного бюджету невикористаних залишків субсидій, наданих з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації державним (муніципальним) муніципальним) унітарним підприємствам» (далі – Наказ № 82н).

При цьому у разі потреби у не використаній на початок поточного фінансового року цільової субсидії її залишки можуть бути використані у поточному фінансовому році для фінансового забезпечення витрат, що відповідають цілям надання такої субсидії. Зазначена потреба має бути підтверджена відповідним державним (муніципальним) органом, який надав таку субсидію.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1032 для отримання рішення Мінкультури про підтвердження потреби у напрямі не використаної на початок поточного фінансового року цільової субсидії на ті самі цілі установи подають до міністерства заявку з додатком наступних документів, що підтверджують потребу у залишках коштів у поточному році:

• копії контрактів (договорів) та інформацію до них про виконані та не виконані зобов'язання на початок поточного фінансового року;
• копії рахунків;
• копії актів про прийняття виконаних робіт;
• довідки з бухгалтерії про нарахування витрат на виплати щорічної допомоги та наявність кредиторської заборгованості за ними;
• копію повідомлення про проведення закупівлі.

Слід зазначити, що з 2016 року порядок відображення у бухгалтерському обліку повернення невикористаних залишків цільової субсидії змінився. Нові бухгалтерські записи щодо оформлення зазначеної операції доведені у Листі № 02-06-07/19436.

Раніше при перерахуванні залишку цільової субсидії до бюджету в бухгалтерському обліку за кредитом здійснювалося зменшення грошових коштів на особовому рахунку (5 201 11 610), а за дебетом відображалося нарахування розрахунків за доходами в обсязі залишку субсидії (5 205 81 560) 05.04.2013 (02-06-07/11164).

Наразі повернення цільової субсидії відображається у бухгалтерському обліку з використанням рахунку 5 303 05 000 «Розрахунки за іншими платежами до бюджету». Наведемо нові бухгалтерські записи згідно з Листом № 02-06-07/19436:

Відображення у бухгалтерському обліку субсидії з місцевого бюджету для ТОВ на УСН (доходи)

Здрастуйте, шановні форумчани!

Нашою організацією наприкінці 2011 р. отримано субсидії на часткову компенсацію видатків за цільовою програмою «Розвитку СМСП» із місцевого бюджету.
ТОВ на УСН (доходи).
Ведемо бухгалтерський облік і здаємо бухоблік в податкову, т.к. у 2 кв. 2011 року був вид діяльності, що підпадає під ЕНВД.
Документи, що підтверджують вироблені витрати, надані комісії до укладення договорів субсидування.
Договори субсидування укладено у листопаді 2011 р.:
1 Договір - субсидія на часткову компенсацію витрат за оренду приміщення у 2011 р. - 10 000,00 руб.
2 Договір - субсидія на часткову компенсацію витрат за участь у виставках у 2011 р. - 40 000,00 руб.

За договором субсидування Одержувач субсидії має виконати такі умови у 2011 р.:
1. Створити 2 нових робочих місця.
2. Середня зарплата щонайменше ХХХХХХ руб.
3. Виручка - ХХХХХХ руб.
У разі невиконання цих умов Субсидія має бути повернена у безперечному порядку за письмовою вимогою адміністрації району у травні 2012 року.

Субсидії отримано на р/р у грудні 2011 р.

1. Як відобразити субсидії у бухгалтерському обліку?
Як відобразити субсидії у бухгалтерській звітності (баланс, звіти про прибутки та збитки, за 2011 рік)?

Відображення субсидій на компенсацію витрат, які вже здійснені на момент отримання субсидії (визнані витратами в бухобліку).

Д 76 К 91.01 - 10 000,00 1 Договір
Д 76 К 91.01 - 40 000,00 2 Договір
Нараховано субсидію у листопаді 2011 р.

Д 51 До 76 - 10 000,00 1 Договір
Д 51 До 76 - 40 000,00 2 Договір
Отримано субсидію у грудні 2011 р.

2. Питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, ці питання КОЖЕН у НОВІЙ темі.

Заздалегідь дякую за відповіді.

Цитата (Katerino4ka):
2. У разі повернення при невиконанні умов договору, які проведення проводити?

Не можу розібратися, чи субсидія оподатковується УСН 6% і якщо оподатковується, то як бути з моментом повернення субсидії при невиконанні умов договору.
Приношу вибачення модераторам, т.к. розумію, що це питання більше відноситься до розділу оподаткування, але воно має слідчий зв'язок із цим завданням.

Добридень. Згідно з правилами форуму, в одній темі ставиться одне питання. Кожне нове питання треба ставити у новій темі. Тому перше питання залишається в цій темі, а решта (я їх виділила синім кольором) задайте, будь ласка, КОЖНИЙ у НОВІЙ темі.

Добридень!
Субсидія завжди має цільове призначення.
Звідси випливає, що проводки мають «крутитися» біля рахунку 86 «Цільове фінансування»:
Дт 51 - Кт 76
Дт 76 - Кт 86
Дт 86 - Кт 98
Ці проводки одразу, як отримали субсидію. Причому Дт 76 — Кт 86 може бути раніше, першої проведення — за датою прийняття рішення про субсидію (укладення договорів про субсидування, тобто листопад 2011 р.).
Облік на рахунку 86 ведеться про види фінансування. Тому, можливо, Вам треба буде завести два субрахунки для кожного договору.
Далі проведення повністю залежать від дати здійснення витрат за рахунок субсидії:
- на дату оплати оренди:
Дт 60 - Кт 51 — 10000
Дт 91 - Кт 60 — 10000
Дт 86 - Кт 91 — 10000
— такі самі проводки на дату здійснення витрат на виставку, тільки суми будуть інші — реально сплачені по виставці.
Якщо витрати здійснені до дати отримання субсидії, то проводки поділяються за датами:
- За датою здійснення витрат:
Дт 60 - Кт 51
Дт 91 - Кт 60
- За датою отримання субсидії:
Дт 86 - Кт 91

Якщо частину видатків було здійснено до отримання субсидії, а частину пізніше, то й проводок Дт 86 - Кт 91буде кілька:
- у момент отримання субсидії - на суму вже здійснених витрат
— пізніше — за кожною датою та сумою здійснених витрат.

Якщо частину видатків (або всі) здійснено до 30.09.11, то я раджу їх спочатку зібрати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Тоді друга проводка ( Дт 91 - Кт 60) розділиться на дві:
— Дт 97 - Кт 60- за датою здійснення витрат
— Дт 91 - Кт 97- За датою отримання субсидії.

Це проведення для бухгалтерського обліку.

Щодо обліку субсидії у доходах для оподаткування (УСН «доходи») раджу, у відповідність до правил форуму, відкрити нову тему.
Щоправда, перед цим наполегливо рекомендую пошукати на форумі — ми цю тему неодноразово обговорювали.

Повернення субсидії на інші цілі минулих років

Наша установа є автономною. Наприкінці 2013 року отримали субсидію на інші цілі — компенсацію проїзду до місця відпустки та назад, видали у підзвіт працівникові. На початку 2014 року співробітник повертає кошти до каси установи. Далі цю суму перераховано до бюджету (повернено до Міністерства) через особовий рахунок установи.
Цікавить ось яке питання:
1. У формі 0503737 чи мають відображати повернення субсидії за рядком 104 грн. 5 зі знаком мінус? Запитання видалені модератором.
Дякую.

Відповідно до Правил форуму в одній темі слід ставити лише одне питання. Тому кожне нове питання прошу поставити у новій темі.

Ви мали на увазі рядок 102?

Відповідно до п. 42 Інструкції N 33н у розділі «Доходи установи» Звіту (форма 0503737) відображаються дані щодо касових надходжень доходів (з урахуванням їх повернення). При формуванні цього розділу звіту показники у графі 5 відображаються на підставі аналітичних даних за видами доходів, відображеними на позабалансових рахунках 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи», відкритих до рахунків 020111000 «Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства1 і 0 Кошти установи в органі казначейства в дорозі».

Відповідно до п. 365 Інструкції N 157н забалансовий рахунок відкривається до рахунків 020100000 «Кошти установи» і призначений для аналітичного обліку надходжень коштів (повернення зазначених надходжень) на банківські рахунки суб'єкта обліку, на особовий рахунок, відкритий йому органом федерального казначейства (фінансовим , а також у касу суб'єкта обліку.

Відповідно, операції як щодо надходження субсидій на відповідні особові рахунки бюджетних установ, так і щодо їх повернення повинні відображатися на позабалансовому рахунку 17 «Надходження коштів на рахунки установи».

Таким чином, у розділі 1 "Доходи установи" за рядком 102 "Субсидії на інші цілі" у графі 5 відображаються суми надходження субсидій на інші цілі, зменшені на суми повернення.

Додам, з цього питання є роз'яснення Мінфіну:

Департамент бюджетної політики та методології Міністерства фінансів Російської Федерації (далі - Департамент) розглянув по компетенції листа про відображення у звітності операцій з повернення невикористаних залишків цільових субсидій бюджетними, автономними установами (далі - установи) та повідомляє.
1. Повернення невикористаних залишків субсидій на інші цілі минулих років у дохід відповідного бюджету установами підлягає відображенню за статтею 180 "Інші доходи" класифікації операцій сектору державного управління зі знаком "мінус".
Згідно з Інструкцією про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ, затвердженої наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 25.03.2011 N 33н, при заповненні Звіту про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності ф. 0503737 (далі - Звіт ф. 0503737), зазначені операції підлягають відображенню в розділі 1 "Доходи установи" за рядком 104 зі знаком "мінус".
Враховуючи викладене, між показниками бюджетної звітності органу, що здійснює функції та повноваження засновника (Звіт про виконання бюджету головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету ф. 0503 ф. 0503127), розділ 2 «Витрати бюджету», відповідний вид видатків на надання субсидії установам на інші цілі), та показниками бухгалтерської звітності установи (Звіт ф. 0503737, розділ 1 «Доходи установи», рядок 102), відповідність сум перерахування отриманих у поточному періоді субсидій на інші цілі буде дотримуватися.
При цьому, враховуючи, що зарахування повернень невикористаних цільових субсидій минулих років у дохід відповідного бюджету відображається за кодом бюджетної класифікації 000 218 02010 02 0000 180 «Доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації від повернення бюджетними установами 2000 2 0000 180 "Доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації від повернення автономними установами залишків субсидій минулих років" у Звіті ф. 0503127 адміністратором доходів відповідного бюджету, суми перерахованих повернень цільових субсидій підлягають вивірці між даними Звіту ф. 0503737 та даними Звіту 0503127 за вказаним кодом.
2. У разі, якщо щодо невикористаного залишку субсидії на інші цілі згідно з рішенням органу, що здійснює функції та повноваження засновника установи, прийнято рішення про повернення його до відповідного бюджету, у Відомості про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі на 20 . (ф. 0501016) вказаний залишок не проставляється.
При цьому у Плані фінансово-господарської діяльності установи суми повернення невикористаного залишку субсидії на інші цілі підлягають відображенню у розділі «Планові показники щодо надходжень» окремим рядком зі знаком «мінус».

Заступник директора
Департаменту бюджетної
політики та методології
С.В. Сівец

Повернення залишків цільових субсидій минулих років





Порядок визначення обсягу та умови надання цільової субсидій встановлюються Урядом Російської Федерації, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації, місцевою адміністрацією чи уповноваженими ними органами державної влади, органами місцевого самоврядування (ст. 78.1 БК РФ).

Як правило, у нормативно-правових актах, що регулюють порядок та умови надання цільової субсидії, зазначено необхідність повернення невикористаних залишків субсидії до бюджету. Порядок відображення даних операцій розглянемо у цій статті.

Бухгалтерський облік

Керуючись Вказівками, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н, доходи від надходження коштів цільової субсидії відображаються за статтею 180 "Інші доходи" КОСГУ.

Операції щодо повернення залишків цільових субсидій, наданих минулого фінансового року, були розглянуті фахівцями Мінфіну Росії у листі від 01.04.2016 № 02-06-07/19436.

Відповідно до цього листа операції з нарахування заборгованості з повернення залишків цільових субсидій, а також відображення перерахування цих коштів до бюджету, відображається у кореспонденції з рахунком 030305000 «Розрахунки за іншими платежами до бюджету» такими бухгалтерськими записами:

• Дебет 5(6).205.81.560 Кредит 5(6).303.05.730 — нарахування заборгованості щодо повернення залишків цільових субсидій минулих років у доход бюджету;
• Дебет 5(6).303.05.830 Кредит 5(6).201.11.610 - перерахування залишків цільових субсидій минулих років у доход бюджету.

Таким чином, для відображення операцій з повернення залишку цільових субсидій установі слід насамперед відобразити нарахування заборгованості щодо повернення даних коштів у доход бюджету, а потім перерахувати залишок до бюджету.

Яку класифікаційну ознаку рахунку використовувати?

При виборі аналітичного коду за класифікаційною ознакою надходжень і вибуття необхідно керуватися Додатком 2 «Порядок включення коду бюджетної класифікації Російської Федерації для формування номера рахунку бюджетного обліку» до Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н.

Так, згідно з цим додатком до рахунку 030305000 у частині платежів за доходами використовується аналітичний код доходів бюджетів (КДБ).

Тому, при нарахуванні заборгованості щодо повернення невикористаних залишків цільових субсидій до бюджету, а також при перерахуванні даних коштів до рахунку 030305000 застосовується КПС виду КДБ.



Застосування позабалансових рахунків

Окремо слід зазначити порядок застосування позабалансових рахунків у разі. Цей порядок відрізняється від рядових операцій із відображенню повернення раніше отриманих доходів.

Відповідно до п.п. 365, 367 Інструкції, затв. наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н, для відображення повернення залишків невикористаних субсидій застосовується позабалансовий рахунок 18 «Вибуття коштів», відкритий до рахунку 020100000 «Кошти установи».

Отже, для відображення операцій із повернення цільової субсидії, наданої у минулому періоді, необхідно використовувати позабалансовий рахунок 18 (180 КОСГУ).



Відображення операцій із повернення цільових субсидій у звіті ф.0503737

Звіт про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (ф. 0503737) (далі – Звіт ф. 0503737) формується відповідно до Інструкції, затв. наказом Мінфіну РФ від 25.03.2011 № 33н (далі – Інструкція № 33н).

Відповідно до п. 44 Інструкції № 33н під час заповнення Звіту ф. 0503737 суми повернення залишків цільових субсидій минулих років відображаються у рядку 592 розділу 3 «Джерела фінансування дефіциту коштів установи» зі знаком «мінус».

Також дані щодо повернення залишків цільових субсидій минулих років, зазначені у рядку 592, відображаються за рядком 910 розділу 4 «Відомості про повернення залишків субсидій та витрат минулих років» Звіту ф. 0503737 (п. 44.1 Інструкції №33н).

Таким чином, під час заповнення Звіту ф. 0503737 відомості про перераховані до бюджету залишки цільових субсидій минулих років відображаються у рядку 592 розділу 3 зі знаком «мінус», а також у рядку 910 розділу 4.

Ми підготували для Вас відеоролик: "Повернення залишків цільових субсидій у програмі 1С: БДУ 8"

Статтю підготовлено

Наказ Мінтрансу РФ від 17 листопада 2010 р. № 254 "Про Тарифну політику залізниць держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав на перевезення вантажів у міжнародному сполученні на 2011 фрахтовий рік" Відповідно до пункту […]

• Ви хочете дізнатися яка страховка найдешевша? Почерпнути цю інформацію можна двома способами: Виконавши розрахунок туристичної страховки в режимі онлайн у калькуляторі; Прочитавши аналітичне […]
• З 1 вересня 2016 року набирає чинності Федеральний закон "Про арбітраж (третейський розгляд) у Російській Федерації" Цей Закон регулює порядок утворення та діяльності третейських судів і постійно діючих арбітражних […]
• Наказ Міністерства економічного розвитку РФ від 20 травня 2015 р. N 299 "Про затвердження Федерального стандарту оцінки "Вимоги до звіту про оцінку (ФСТ N 3)" (зі змінами та доповненнями) Наказ Міністерства економічного розвитку РФ […]
• ПДР 2018 онлайн Росії Нові правила ПДР іспиту 2018 5 питань за помилку Офіційні екзаменаційні квитки ПДР 2018 нові з 10 квітня 2018 категорії ABM A1B1 Приватні Автоінструктори Росії Зміни в квитках ПДР 10 квітня […]
• Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" Зі змінами та доповненнями від: 23 липня 1998 р., 28 березня, 31 грудня 2002 р., 10 січня, 28 травня , 30 червня 2003 р., 3 листопада […]

Установа отримує субсидії на держзавдання чи якісь конкретні мети. За певних умов їх доведеться повернути до бюджету. Розберемося, коли потрібно оформити повернення субсидії.

Субсидія на держзавдання

За підсумками року установа складає звіт про виконання держзавдання. За результатами його перевірки засновник може ухвалити рішення про повернення частини субсидії минулого року. Це станеться, якщо не виконано хоча б один із показників обсягу робіт чи послуг, встановлених у держзавданні. Ця норма прописана в частині 17 статті 30 Федерального закону від 8 травня 2010 р. № 83-ФЗ (далі - Закон № 83-ФЗ).

Повернення субсидії: термін.КОСГУ з 2016 року відображають операції з надходження та повернення коштів субсидій на держзавдання

Для федеральних установ порядок повернення Уряд РФ визначив у постанові від 28 грудня 2015 р. № 1456. Зокрема, крайній термін повернення – 1 липня. Подібні правила діють також щодо установ деяких суб'єктів РФ та муніципалітетів. Термін та порядок повернення залишків субсидії визначено у регіональних та місцевих актах. Дата часто не збігається з федеральною чи не конкретизована.

Приклад 1:

Постановою Уряду Свердловської області від 28 грудня 2015 р.
№ 1214-ПП передбачено:

«Порядок та строки повернення субсидії встановлюються угодою про повернення субсидій на фінансове забезпечення виконання державного завдання, яке укладається між засновником та установою протягом 30 календарних днів після направлення укладання».

Відображення в обліку.Припустимо, показники роботи установи за підсумками минулого року нижчі від рівнів, зазначених у державному завданні. Засновник розрахував суму, яку слід перерахувати до бюджету.

В обліку заборгованість за коштами відображають по дебету рахунки 440110130 і кредиту рахунки 430305730. Покажемо на прикладі, які проводки роблять при перерахуванні грошей до бюджету.

Приклад 2:

Муніципальна бюджетна установа культури повністю витратила субсидію за підсумками 2016 року.

Встановлених у держзавданні минулого року показників не досягнуто. Отримавши висновок засновника, установа перерахувала суму заборгованості до бюджету. В обліку записано:

ДЕБЕТ 4 401 10 130
КРЕДИТ 4 303 05 730
50 000 руб.

ДЕБЕТ 4 303 05 830
КРЕДИТ 4 201 11 610
50 000 руб.
- нараховано заборгованість щодо повернення до доходу бюджету залишку субсидії на держзавдання минулого року;

Повернення субсидії: цільові субсидії

Умови, строки та порядок повернення на кожному рівні бюджету визначено у нормативних актах відповідних органів влади. Як правило, вони прописані в угоді про надання субсидії.

Кошти субсидій минулого року доведеться повернути у двох випадках. По-перше, якщо вони не використані у 2016 році. По-друге, коли ревізори встановили нецільове використання. Розглянемо кожну ситуацію докладніше.

Облік невикористаних коштів.Невикористані кошти цільових субсидій минулого року повертають до бюджету. Але можна підтвердити потребу в цих засобах на ті самі цілі. Тоді гроші за рішенням засновника залишать установі.

У бухгалтерському обліку відображають цільові субсидії:

• інші цілі по КФО 5;
• на капітальні вкладення КФО 6.

Приклад 3:

У бюджетної установи числиться залишок невикористаної цільової субсидії на капітальні вкладення минулого року на суму 100 тис. крб.

Засновник підтвердив потребу у цільових коштах у сумі 60 тис. крб. Інші 40 тис. руб. перераховано до доходу бюджету.

Бухгалтер оформив проведення:

ДЕБЕТ 6 205 81 560
КРЕДИТ 6 303 05 730
100000 руб.
- Відбито заборгованість по поверненню невикористаних залишків субсидії до доходу бюджету;

ДЕБЕТ 6 303 05 830
КРЕДИТ 6 205 81 660
60 000 руб.
- зменшено заборгованість перед бюджетом за рішенням про наявність потреби у цільових коштах;

ДЕБЕТ 6 303 05 830
КРЕДИТ 6 201 11 610
40 000 руб.
- перерахований невикористаний залишок у доход бюджету.

Повернення субсидії за нецільового використання.Як правило, держоргани наполягають на поверненні частини субсидії, яку установа використовувала не за цільовим призначенням. Якщо ваш засновник прийняв таке рішення, відобразіть операцію, як показано на прикладі 4.

Приклад 4:

У 2016 році бюджетна установа отримала від засновника цільову субсидію на ремонт будівлі у розмірі 1 млн. руб.

У угоді про виплату сторони передбачили повернення субсидії у разі, якщо буде виявлено її нецільове використання.

У 2016 році установа провела ремонт і повністю витратила гроші. Засновник затвердив звіт про використання субсидії 26 грудня 2016 року.

У березні 2017 року засновник провів перевірку та виявив, що установа порушила умови надання цільової субсидії. Дані первинної документації показали, що за рахунок коштів субсидії сплачено комплекс робіт із благоустрою території.

На цю установу витратило 90 тис. руб. А угодою таких витрат не передбачено.

Перевірячі вважали, що цього року установа має повернути кошти, використані для благоустрою території.

З акта перевірки керівник установи вирішив відновити на особовому рахунку залишок цільової субсидії у вигляді 90 тис. крб. та перерахувати цю суму у дохід бюджету. А витрати на благоустрій – відобразити у рамках платної діяльності (КФО 2). Бухгалтер зробив в обліку низку проводок.

У 2016 році:

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 205 81 660*
1000000 руб.
- отримано цільову субсидію на ремонт будівлі;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180
1000000 руб.
- нараховано дохід від цільової субсидії на дату затвердження звіту про її використання – 26 грудня 2016 року (на підставі бухгалтерської довідки за ф. 0504833).

У 2017 році:

ДЕБЕТ 5 401 10 180
КРЕДИТ 5 303 05 730
90 000 руб.
- нараховано суму заборгованості з повернення до доходу бюджету;

ДЕБЕТ 5 205 81 560
КРЕДИТ 5 401 10 180 (СТОРНО)
90 000 руб.
- сторновано дохід у вигляді цільової субсидії;

ДЕБЕТ 4 304 06 830
КРЕДИТ 4 201 11 610**
90 000 руб.
- зменшено заборгованість у сумі коштів, залучених на оплату витрат за рахунок коштів цільової субсидії, у рамках держзавдання;
** Збільшення позабалансового рахунку 18 (за кодом 226 КОСГУ)

ДЕБЕТ 5 201 11 510
КРЕДИТ 5 304 06 730***
90 000 руб.
- відновлено частину цільової субсидії;
*** Зменшення позабалансового рахунку 18 (за кодом 226 КОСГУ)

ДЕБЕТ 5 303 05 830
КРЕДИТ 5 201 11 610****
90 000 руб.
- Відбито перерахування коштів у дохід бюджету.
**** Зменшення позабалансового рахунку 17 (за кодом 180 КОСГУ)

Для субсидій, одержуваних держустановою на конкретні цілі, важливим є правильне оформлення та облік. Це допоможе уникнути серйозного порушення – нецільового використання бюджетного фінансування. Ми розповідаємо, як правильно скласти заявку, угоду із засновником, сформувати відомості про цільові субсидії.

Розглянемо правила відображення в обліку нарахування, надходження та витрачання виділених засновником коштів, а також повернення невикористаних залишків.

Код субсидії на інші цілі 2018

Фінансування, що надходить бюджетним та автономним установам, можна поділити на дві категорії:

1. Кошти, виділені виконання держзавдання, розраховані з урахуванням нормативних витрат за надання держпослуг.
2. Кошти, надані певні мети виходячи з ст.78.1 БК РФ. Їхня сума не залежить від обсягу виконаних послуг. Напрями використання регламентуються нормативними актами.

У наказі Мінфіну 226н від 13.12.2017 року встановлено коди цільових субсидій на 2018 рік, що виділяються з федерального бюджету.

1. Виплати фізособам.
2. Заходи щодо змісту федерального имущества.
3. Набуття НФА.
4. Капвкладення та інші операції з нерухомістю.
5. Заходи з цивільної оборони, попередження надзвичайних ситуацій та усунення їх наслідків.
6. Заходи щодо охорони здоров'я населення.
7. Інші витрати.

З переліку цільових субсидій на 2018 рік наказом 226 вилучено кошти на забезпечення діяльності органу влади, який виконує функції засновника. Для установ, які одержують кошти з регіональних чи муніципальних бюджетів, напрями можливого цільового фінансування затверджуються місцевими нормативними актами.

Заявка на виділення цільової субсидії

Щоб отримати гроші на певні цілі, бюджетна або автономна установа має скласти та надіслати на адресу засновника заявку з додатком необхідних розрахунків та обґрунтувань. Уніфікованого бланку для цього документа не передбачено. Міністерства та інші структури, у веденні яких перебувають держустанови, своїми наказами визначають форму заявки, способи та строки її надання, порядок розгляду та затвердження. У документі, що направляється, обов'язково повинні міститися такі реквізити:

• номер заявки;
• дата надання;
• рік виділення цільового фінансування;
• повне найменування, ІПН, КПП одержувача;
• вид та код субсидії на інші цілі відповідно до затверджених переліків;
• підстави виділення коштів;
• відомості про фінансований захід або об'єкт нерухомості;
• потреба у коштах у рублях;
• підписи керівника та головного бухгалтера.

Якщо в межах одного виду субсидії існує потреба у фінансуванні кількох заходів або об'єктів нерухомості, заявку можна оформити у вигляді списку із зазначенням витрат за кожною позицією та підсумковою сумою.

Порушення вимог законодавства щодо цільової субсидії чи грантів погано позначиться на репутації установи та її керівника перед тим органом державної (муніципальної) влади, який їх виділив...

Зі статті журналу:

Угода чи договір про надання субсидії на інші цілі

Фінансування автономних та бюджетних організацій здійснюється засновниками відповідно до підписаних договорів про виділення коштів. Для угод щодо цільових субсидій, що надаються з федерального бюджету, з 2017 року діє типова форма, затверджена наказом Мінфіну 197н від 31.10.2016 року. Вона містить такі розділи:

1. Предмет угоди – найменування, мета та код субсидії.
2. Умови надання та фінансове забезпечення. Вказується загальний обсяг фінансування та суми щорічних виплат, але з більш, ніж термін прийняття федерального бюджету. Проставляється код бюджетної класифікації, за яким засновником, що виступає в ролі ПБС, отримані ЛПВ на субсидії.
3. Порядок перерахування. У розділі зазначаються особовий рахунок, відкритий установі у казначействі, або розрахунковий кредитної організації.
4. Взаємодія та відповідальність сторін. Прописуються права та обов'язки засновника та держустанови, що виникають при наданні, отриманні та використанні субсидії.
5. Заключні положення. Передбачають випадки можливого розірвання чи зміни угоди, термін дії, способи обміну документами та інше.
6. Платіжні реквізити та підписи сторін.

Місцеві органи влади розробляють свої типові форми або використовують затверджену Мінфіном. До договору передбачено низку додатків: перелік субсидій, графік перерахувань, звіт про використання. За необхідності внесення змін складається додаткова угода.

Перелік цільових субсидій на 2018 рік

Органи державної влади, що здійснюють функції засновників, щорічно затверджують актуальний для своєї сфери перелік субсидій. Форма для цього документа (0501015 за ОКУД) затверджена Мінфіном у наказі 140н від 27.12.13 року у додатку 3 та містить такі реквізити:

• найменування засновника;
• найменування фінансового органу, що веде особові рахунки для операцій із цільовими коштами;
• рівень бюджету;
• найменування субсидії;
• код субсидії на інші цілі 2018 року;
• видаткові КБК, для точного визначення коду скористайтесь ;
• найменування, дата та номер нормативного акта, на підставі якого виділяються кошти.

Примірник документа отримує фінансовий орган, який проводитиме операції з особових рахунків для цільових коштів.

Облік субсидій на інші цілі бюджетною установою

В обліку бюджетних установ для проведення операцій із коштами, виділеними на певні цілі, використовуються:

• код виду фінансового забезпечення «5» відповідно до п. 21;
• КОСГУ 183 на підставі редакції від 22.06.2018 року;
• відповідні балансові рахунки із додатка №1.

Бухгалтерські проведення з прийняття та виконання грошових зобов'язань за цільовими субсидіями наведено у таблиці.

Нарахування субсидії на інші цілі

Доходи від отримання цільової субсидії нараховуються у сумі вироблених установою витрат. Звіт про використання коштів за призначенням є підставою для бухгалтерського проведення.

Відомості про операції з цільовими субсидіями 2018

Не пізніше десяти днів з моменту підписання угоди з засновником держустанова має сформувати документ «Відомості про операції з цільовими субсидіями». Форму 0501016 за ОКУД наведено у додатку №1 до наказу Мінфіну 226н. У заголовній частині проставляються найменування організації-одержувача, засновника, фінансового органу. У табличній частині за кожною укладеною угодою зазначаються:

• найменування та код субсидії;
• дата та номер угоди;
• аналітичні коди надходжень (код підвиду доходів) та виплат (код виду витрат);
• сума допустимого для використання залишку цільових засобів;
• сума поверненої дебіторської заборгованості минулих років, дозволеної для використання;
• сума запланованих надходжень у поточному фінансовому році;
• передбачувані виплати.

Якщо організації надано кілька субсидій, вони включаються до однієї форми, яка затверджується засновником. Для одержувачів цільових коштів із федерального бюджету відомості формуються у системі. Фахівці фінансового органу (казначейства), які відкривають особові рахунки та здійснюють казначейський супровід, перевіряють наявність зазначених у відомостях видів субсидій у переліку, затвердженому на фінансовий рік.

Акт цільового використання субсидій

Контроль за витрачанням виділених на інші цілі коштів здійснюють засновник та органи державного фінансового контролю. Міністерствами та відомствами затверджуються методичні рекомендації щодо розрахунку цільових показників результативності надання субсидій у різних сферах діяльності. У угодах передбачено право засновника вимагати від організації-одержувача разову та періодичну звітність про витрачання коштів.

За результатами роботи контролюючих органів складається акт перевірки, що містить такі відомості про контрольний захід:

• основу для проведення;
• ціль;
• об'єкт та період перевірки;
• перелік нормативних актів, що застосовуються;
• обґрунтованість та законність виділення цільового фінансування;
• аналіз використання отриманих коштів за напрямами;
• висновки та рекомендації.

Найсерйозніше порушення, яке може виявити перевірка – нецільове використання. Це придбання товарів, робіт та послуг, що не відповідають цілям виділення субсидії, зазначеним у угоді. Для організації сума штрафу за подібне порушення становить від 5% до 25% від суми, витраченої не за призначенням.

Повернення цільової субсидії поточного року

Якщо після виконання всіх необхідних витрат на особовому рахунку залишилися цільові кошти, які слід повернути засновнику, виконується проведення.

Повернення цільової субсидії минулих років проведення

Порядок відображення перерахування цільових коштів за минулі роки в доход бюджету визначено у листі Мінфіну РФ від 01.04.2016 № 02-06-07/19436. Бухгалтерські проводки формуються залежно від причини повернення:

• залишилися невикористані кошти на особовому рахунку;
• виявлено нецільове використання.

Якщо початку року у балансі держустанови відбито залишок коштів у рахунку 520581000, виконуються такі проводки.

Якщо виявлено нецільове використання виділеної субсидії та прийнято рішення про повернення, ця операція оформляється такими проводками.

Запитання:Під час проведення у 2017 р. перевірки контрольно-рахунковою палатою виявились розбіжності між кошторисом та роботами, виконаними контрагентом за договором 2016 р. (стаття 225 КОСГУ), у сумі 9700 руб. Контрагент повернув цю суму на особовий рахунок бюджетної установи. Гроші перераховані до бюджету. Якими записами відобразити надходження суми на особовий рахунок установи та її перерахування до бюджету?

Відповідь від 30.01.2018

Бухгалтерський облік у бюджетних установах регулюється інструкцією, утв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н), а також інструкцією, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н).

З питання зрозуміло, що за даними бухгалтерського обліку, взаєморозрахунки установи з контрагентом закриті. Разом про те, з акта контрольно-счетной палати випливає, що установа прийняла до обліку витрат більше, ніж було, у сумі 9700 крб.

Таким чином, у бухгалтерському обліку бюджетної установи аналізована ситуація відображається таким чином:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 225 (Х 401 20 225) Кредит КРБ Х 302 25 730 – зменшено шляхом "червоне сторно" обсяг виконаних робіт у сумі 9700 крб. (П. 128 Інструкції № 174н);

Дебет КІФ Х 201 11 510 (збільшення рахунку 17, КОСГУ 225) Кредит КРБ Х 302 25 730 – відображено надходження коштів на особовий рахунок для погашення виявленої дебіторської заборгованості (дана операція відсутня в її Інструкції № 174н ).

Дебет КРБ 430305830 Кредит КІФ 420111610 (збільшення рахунку 18, КОСГУ 290) - погашена заборгованість перед бюджетом (п. 133 Інструкції № 174н).

Якщо повернення дебіторської заборгованості здійснюється за рахунок субсидії на інші цілі, перерахування цих сум до бюджету відображається записами.

Через певні обставини на особовому рахунку автономної установи наприкінці фінансового року можуть виявитися невикористані залишки цільових субсидій. Зважаючи на те, що щодо цього виду фінансування діяльності установи здійснюється особливий контроль з боку засновників та фінансових органів, необхідно чітко розуміти, які дії щодо цих коштів може здійснювати автономна установа.

Надання автономним установам субсидій на інші цілі (цільові субсидії) здійснюється відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Визначення цілей, на які можуть надаватися такі субсидії, віднесено до компетенції відповідних вищих виконавчих органів державної влади або місцевої адміністрації, з яких вони виділяються. Обсяг та умови надання встановлюються Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, органами місцевого самоврядування. Цільова субсидія надається автономній установі відповідно до угоди, укладеної між цією установою та її засновником.

Відповідно до п. 13 Наказу Мінфіну Росії від 28.07.2010 N 81н "Про вимоги до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) установи" при наданні державній (муніципальній) установі цільової субсидії установа складає та подає органу, який здійснює функції та повноваження учнів про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі (ф. 0501016).

Якщо цільова субсидія у поточному фінансовому році витрачена не повністю

Пунктом 3.17 ст.

Яка категорія субсидій підлягає поверненню до бюджету

2 Федерального закону від 03.11.2006 N 174-ФЗ "Про автономні установи" (далі - Федеральний закон N 174-ФЗ) вказується на те, що не використані у поточному фінансовому році залишки коштів, наданих автономній установі з відповідного бюджету бюджетної системи РФ на на підставі абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, підлягають перерахуванню автономним установою до бюджету бюджетної системи РФ.

Водночас згідно з п. 3.18 ст. 2 Федерального закону N 174-ФЗ ці залишки коштів, перераховані автономними установами до відповідного бюджету, можуть бути повернуті автономним установам у черговому фінансовому році за наявності потреби у напрямі їх на ті самі цілі в силу рішення відповідного органу, що здійснює функції та повноваження засновника автономної установи .

Департамент бюджетної політики та методології Мінфіну Росії у своїх Листах від 29.01.2013 N 02-13-06/291 та від 22.10.2013 N 12-08-06/44036 повідомляє, що фінансовим відомством підготовлені поправки, уточнюючі положення8. 2 Федерального закону N 174-ФЗ, відповідно до яких залишки цільових субсидій, не використані у поточному фінансовому році, можуть використовуватися автономними установами в черговому фінансовому році за наявності потреби у напрямі їх на ті ж цілі в силу рішення відповідного органу, що здійснює функції та повноваження засновника щодо автономної установи, тобто без обов'язку перерахування до бюджету з подальшим поверненням.

Крім цього, зазначеними змінами створюються правові підстави для встановлення фінансовим органом порядку стягнення невикористаних залишків цільових субсидій, наданих з бюджету автономним установам.

Пунктом 19 ст. 30 Федерального закону від 08.05.2010 N 83-ФЗ такі підстави для бюджетних установ встановлено, а Федеральним законом N 174-ФЗ для автономних установ вони не передбачені.

У законодавстві РФ немає обмежень для самостійного повернення автономними установами до бюджету залишків цільових субсидій (не чекаючи рішення головного розпорядника бюджетних коштів про стягнення цих залишків).

Якщо установою не повернено залишки цільової субсидії та не отримано дозволу засновника про можливість їх використання на ті самі цілі у черговому фінансовому році, зазначені залишки підлягають стягненню у порядку, встановленому відповідним фінансовим органом.

Загальні вимоги до порядку стягнення невикористаних залишків субсидій затверджено Наказом Мінфіну Росії від 28.07.2010 N 82н "Про стягнення до відповідного бюджету невикористаних залишків субсидій, наданих з бюджетів бюджетної системи РФ державним (муніципальним) установам" (далі2) З даного документа лише на рівні суб'єктів РФ (муніципальних утворень) би мало бути розроблені свої порядки стягнення коштів, якими визначаються дата, з якої здійснюється стягнення, документи, є основою стягнення.

Відповідно до пп. "а" п. 3 Додатка 2 до Наказу N 82н установа до 1 липня фінансового року, наступного за звітним, подає до територіального органу Федерального казначейства, в якому йому відкрито окремий особовий рахунок для обліку операцій з цільовими субсидіями, затверджені органом, який здійснює функції та повноваження засновника, відомості про операції із цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі на 20__ р. (ф. 0501016).

У графі 5 "Дозволений для використання залишок субсидії минулих років на початок 20__ р." цих відомостей зазначаються суми залишків цільових субсидій, щодо яких наявність потреби у напрямі їх у поточному фінансовому році на ті самі цілі підтверджено органом, який здійснює функції та повноваження засновника.

До відома. Особливості та приклади оформлення відомостей про операції з цільовими субсидіями, що містять суми дозволених до використання залишків цільових субсидій минулих років, наведено у спільному Листі Мінфіну Росії N 02-13-07/6650 та Федерального казначейства N 42-7.4-05/3. 05.03.2013.

У разі якщо до 1 липня фінансового року, наступного за звітним, установою до територіального органу Федерального казначейства не подано відповідних відомостей, територіальний ОФК здійснює стягнення залишків цільових субсидій, що підлягають стягненню, шляхом їх перерахування на рахунок, відкритий УФК1 за суб'єктом 1 РФ "Доходи, що розподіляються органами Федерального казначейства між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації" для подальшого перерахування залишків цільових субсидій, що підлягають стягненню, у доход федерального бюджету (пп. "б" п. 3 Додатка 2 до Наказу N 82н).

Відповідно до положень п. 12 Порядку санкціонування видатків федеральних бюджетних установ та федеральних автономних установ, особові рахунки яким відкриті в територіальних органах Федерального казначейства, джерелом фінансового забезпечення яких є цільові субсидії, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16.07.2010 N 72н. субсидій, щодо яких не прийнято рішення про наявність (відсутність) потреби у напрямі їх на ті ж цілі в поточному фінансовому році, до подання федеральною установою до територіального органу Федерального казначейства відомостей про операції з цільовими субсидіями (у разі прийняття рішення про наявність потреби) відображаються на особовому рахунку, призначеному для обліку операцій із коштами, наданими федеральним установам з федерального бюджету у вигляді субсидій на інші цілі, відкритій установі у територіальному ОФК, з позначкою "без права витрачання" до 1 липня.

Бухгалтерський облік надходження та повернення цільових субсидій

Відповідно до п. 21 Інструкції N 157н<1>надані установі субсидії на інші цілі обліковуються за кодом виду діяльності (фінансового забезпечення) 5.

<1>Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.

Бухгалтерський облік операцій із цільовими субсидіями в автономній установі ведеться відповідно до Інструкції N 183н<2>. Рекомендації з цього питання надано і в Листі Мінфіну Росії від 05.04.2013 N 02-06-07/11164. У ньому наведено кореспонденцію рахунків, яку застосовують одержувачі субсидій.

<2>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н.

Слід звернути увагу на те, що доходи, отримані у вигляді субсидії на інші цілі, у бухгалтерському обліку автономної установи нараховуються після того, як орган, який здійснює функції та повноваження засновника, ухвалить звіт установи про цільове витрачання отриманих коштів.

Якщо на особовий рахунок автономної установи у поточному фінансовому році повернуто касові виплати, джерелом фінансового забезпечення яких були субсидії на інші цілі, зроблені попереднього фінансового року, то порядок поводження з ними залежатиме від конкретної ситуації. Порядок дій за таких обставин наведено у Листі Мінфіну Росії від 25.03.2013 N 02-03-07/9353 для бюджетних установ. Аналогічним буде і порядок дій автономних установ.

Ці надходження розглядаються як повернення дебіторської заборгованості минулих років.

У разі коли цільові кошти повертаються на особовий рахунок через невірну вказівку у платіжних дорученнях реквізитів одержувача платежу, після уточнення реквізитів цільові кошти підлягають повторному перерахуванню.

Повернені надмірно перераховані у попередньому році суми коштів, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидії на інші цілі, можуть бути віднесені до залишків цільових субсидій, які не використані на початок поточного фінансового року. У цій ситуації автономній установі необхідно або отримати дозвіл засновника про спрямування даних коштів у поточному фінансовому році на ті самі цілі, або повернути їх у встановленому порядку до бюджету за відсутності такого рішення.

Повернення субсидій до бюджету

Як проводиться повернення субсидій до бюджету

Повертаємо залишки субсидій

Якщо установа не використала у поточному фінансовому році в повному обсязі кошти субсидій на інші цілі, вона повинна повернути суму, що залишилася, до бюджету. Про те, що необхідно врахувати, здійснюючи цю операцію, читайте далі.

Порядок стягнення невикористаних залишків коштів за відсутності потреби у напрямі їх на ті самі цілі визначається відповідним фінорганом з урахуванням загальних вимог, встановлених Мінфіном Росії (ч. 19 ст. 30 Закону N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закону N 174 ).

Загальні вимоги до порядку стягнення до відповідного бюджету невикористаних залишків субсидій, наданих з бюджетів бюджетної системи Російської Федерації бюджетним та автономним установам, особові рахунки яким відкриті в територіальних органах Федерального казначейства, фінансових органах суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, затверджені Наказом2. 2010 N 82н.

Важливо запам'ятати. За рішенням органів, які здійснюють функції та повноваження засновників щодо конкретних установ, залишки коштів цільових субсидій, перераховані до бюджету, можуть бути повернені цим установам у черговому фінансовому році за наявності потреби у напрямі їх на ті самі цілі (ч. 18 ст. 30 Закону) N 83-ФЗ (ч. 3.17, 3.18 ст. 2 Закону N 174-ФЗ).

Аналіз практики реалізації положень чинного законодавства у різних публічно-правових утвореннях<*>дозволяє виділити низку суттєвих питань, які мають бути врегульовані фінансовим органом при наданні бюджетним та автономним установам субсидій відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

<*>наприклад, Порядки стягнення невикористаних залишків субсидій, наданих:

• федеральним бюджетним установам (Додаток N 2 до Наказу Мінфіну Росії від 28.07.2010 N 82н, далі - Порядок N 82н);
• державним автономним установам Пензенської області (утв. наказом Мінфіну Пензенської області від 24.08.2011 N 66);
• бюджетним установам Московської області (утв. розпорядженням Мінфіну Московської області від 31.03.2011 N 19).

Так, із вимоги законодавства про перерахування не використаних у поточному фінансовому році (тобто на 1 січня чергового фінансового року) коштів субсидій на інші цілі до доходу бюджету випливає необхідність визначення уповноваженим органом строків та порядку добровільного перерахування бюджетними та автономними установами залишків цільових субсидій у доход бюджету. Федеральне казначейство у подібних ситуаціях пропонує установам оформлювати Заявки на повернення (код форми за КФД 0531803) (Лист Федерального казначейства від 08.08.2011 N 42-7.4-05/3.5-528).

У бухгалтерському обліку повернення установою невикористаного залишку цільової субсидії відображається наступним записом:

Дебет 5 205 815 60

Кредит 5201 11610.

Одночасно зменшується сума на позабалансовому рахунку 17 (код 180 КОСГУ).

Можливість добровільного повернення установами невикористаних залишків цільових субсидій не виключає необхідності розробки порядку їхнього примусового стягнення до відповідного бюджету. Більш того, такий порядок по суті є єдиним інструментом впливу фінансових органів та засновників на бюджетні та автономні установи, що порушують вимоги бюджетної дисципліни.

Важливо запам'ятати. Ключовою нормою Порядку стягнення невикористаних залишків коштів є строк подання установами Відомостей про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі (код форми за ЗКУД 0501016)<*>, та інших документів, перелік яких має бути визначений фінорганом. На їх підставі фінорган (орган казначейства) отримуватиме інформацію про залишки цільових субсидій минулого року, щодо яких засновниками підтверджено право витрачання у поточному фінансовому році.

<*>Рекомендований зразок Відомостей (ф. 0501016) наведено у Додатку до Вимог до плану фінансово-господарську діяльність державної (муніципальної) установи, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 28.07.2010 N 81н.

Федеральні бюджетні та автономні установи надають такі відомості в строк до 1 липня поточного фінансового року (пп. "а" п. 3 Порядку N 82н).

Повернення до бюджету залишків сум субсидій

Стягнення залишків цільових субсидій у різних публічно-правових утвореннях здійснюється, як правило, або у строки, встановлені для федеральних установ, або у більш ранні терміни.

При цьому стягнення залишків цільових субсидій у безперечному порядку провадиться не лише за даними відомостей про операції з цільовими субсидіями (інших документів, перелік яких визначено фінансовим органом), а й за фактом їх непредставлення до фінансового органу (органу казначейства) у встановлений термін.

Існує ймовірність, що державна (муніципальна) установа, яка не виконала в добровільному порядку вимогу про перерахування залишку субсидії на інші цілі в доход бюджету, у черговому фінансовому році до настання терміну примусового стягнення відповідних коштів отримає дозвіл на їх витрачання з метою реалізації завдань. в минулому році.

У той же час до отримання такого дозволу установа зазвичай не має можливості витрачати невикористані залишки цільових субсидій — витрати за рахунок субсидій минулих років, як правило, санкціонуються лише за наявності у відомостях про операції з цільовими субсидіями (інших аналогічних документів) інформації про можливість витрачання відповідних залишків коштів<*>.

<*>Див., наприклад, Додаток N 2 до Порядку санкціонування видатків державних бюджетних (автономних) установ Краснодарського краю, затвердженого Наказом Департаменту з фінансів, бюджету та контролю Краснодарського краю від 30.11.2010 N 673.

І нарешті, на практиці нерідко виникає питання: чи може фінансовий орган прямо передбачити у відповідному правовому акті можливість неперерахування бюджетними та автономними установами у доход бюджету залишків невикористаних цільових субсидій, якщо вони планують отримати дозвіл на використання у черговому фінансовому році цих коштів на ті ж самі. цілі.

Звісно ж, що таке рішення фінансового органу не повною мірою відповідатиме вимогам чинного законодавства. Втім, жодної відповідальності за застосування такого порядку витрачання коштів цільових субсидій не передбачено. Ця обставина використовується в окремих публічно-правових утвореннях, наприклад, у Самарській області (див. Наказ Міністерства управління фінансами Самарської області від 11.01.2011 N 01-21/1-1).

В.П.Багрін

Міжнародного центру

фінансово-економічного розвитку

Документ втратив чинність або скасовано

Наказ Мінфіну РФ від 14.09.2005 N 119н "Про застосування бюджетної класифікації Російської Федерації для складання бюджетів усіх рівнів, починаючи з бюджетів на 2006 рік"

Повернення залишків субсидій та субвенцій минулих років

000 1 19 00000 00 0000 000 ПОВЕРНЕННЯ ЗАЛИШКІВ СУБСИДІЙ І СУБВЕНЦІЙ МИНУЛИХ РОКІВ 000 1 19 01000 01 0000 151 Повернення залишків суб000 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів суб'єктів Російської Федерації 000 1 19 02010 02 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів суб'єктів Російської Федерації до федерального бюджету 000 1 19 03000 03 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з місцевих бюджетів 000 1 19 0301 з місцевих бюджетів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації Федерації 000 1 19 04010 04 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів міських округів 000 1 19 05010 05 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів 00 00 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів поселень 000 1 19 06000 00 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів державних позабюджетних фондів 000 1 19 06010 00 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів державних позабюджетних фондів 00 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Пенсійного фонду Російської Федерації 000 1 19 06012 07 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Фонду соціального страхування Російської Федерації 000 1 19 06013 08 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з 09 00 000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з територіальних фондів обов'язкового медичного страхування 000 1 19 06020 00 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів державних позабюджетних фондів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації 000 1 19 06021 06 0000 15 00 1 19 06022 07 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Фонду соціального страхування Російської Федерації 000 1 19 06023 08 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Федерального фонду обов'язкового медичного страхування 000 1 19 060 цій з територіальних фондів обов'язкового медичного страхування 000 1 19 06030 00 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з бюджетів державних позабюджетних фондів до місцевих бюджетів 000 1 19 06031 06 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Пенс0 00 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з Фонду соціального страхування Російської Федерації 000 1 19 06033 08 0000 151 Повернення залишків субсидій і субвенцій з Федерального фонду обов'язкового медичного страхування 000 1 19 06034 09 0000 151 Повернення залишків субсидій0 080 00 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій до бюджету Федерального фонду обов'язкового медичного страхування 000 1 19 06080 08 0000 151 Повернення залишків субсидій та субвенцій з територіальних фондів обов'язкового медичного страхування

З 4 листопада 2015 р. набрав чинності Федеральний закон від 03.11.2015 N 301-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з Федеральним законом "Про федеральний бюджет на 2016 рік" (далі - Федеральний закон N 301- (ФЗ), який передбачає повернення до бюджету залишків субсидії, наданої на виконання державного завдання, у яких випадках таке повернення здійснюється?, на які установи поширюється обов'язок щодо повернення субсидії? р.?На ці та інші питання відповімо у статті.

Нагадаємо, що державне (муніципальне) завдання формується для бюджетних та автономних установ, а також казенних установ, визначених відповідно до рішення органу державної влади (державного органу), органу місцевого самоврядування, який здійснює бюджетні повноваження головного розпорядника бюджетних коштів (п. 3 ст. 69.2 БК РФ).

Фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання здійснюється за рахунок коштів відповідних бюджетів (п. 4 ст. 69.2 БК РФ, п. п. 7, 9 Положення N 671<1>, п. 39 Положення N 640<2>):

- шляхом надання субсидій бюджетним чи автономним установам;

— у межах доведених казенним установам лімітів бюджетних зобов'язань відповідно до показників бюджетного кошторису.

<1>Положення про формування державного завдання щодо федеральних державних установ та фінансове забезпечення виконання державного завдання, утв. Постановою Уряду РФ від 02.09.2010 N 671 (втрачає чинність з 01.01.2016).

<2>Положення про формування державного завдання надання державних послуг (виконання робіт) щодо федеральних державних установ та фінансового забезпечення виконання державного завдання, утв. Постановою Уряду РФ від 26.06.2015 N 640 (набирає чинності з 01.01.2016).

Щодо казенних установ (отримувачів бюджетних коштів) встановлено, що бюджетні асигнування, ліміти бюджетних зобов'язань та граничні обсяги фінансування поточного фінансового року припиняють свою дію 31 грудня. Не використані одержувачами бюджетних коштів залишки бюджетних коштів, що є не єдиному рахунку бюджету, пізніше двох останніх робочих днів поточного фінансового року підлягають перерахуванню одержувачами бюджетних коштів у єдиний рахунок бюджету (п. п. 3, 4 ст. 242 БК РФ). Таким чином, у казенних установ усі невикористані залишки доведених ним бюджетних коштів наприкінці року повертаються до бюджету.

Щодо бюджетних та автономних установ до запровадження Федерального закону N 301-ФЗ обов'язковому поверненню до бюджету підлягали невикористані залишки лише тих субсидій, які мали цільове призначення (далі — цільові субсидії) (п. 18 ст. 30 Федерального закону N 83-ФЗ<3>, ч. 3.17 ст. 2 Закону про автономні установи<4>). Невикористаний залишок субсидії, наданої на виконання державного (муніципального) завдання, бюджетні (автономні) установи могли використовувати у черговому фінансовому році для досягнення цілей, заради яких вони створені (п. 17 ст. 30 Федерального закону N 83-ФЗ та ч. 3.15 ст. 2 Закону про автономні установи в редакції до введення Федерального закону N 301-ФЗ).

<3>Федеральний закон від 08.05.2010 N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового стану державних (муніципальних) установ".

<4>Федеральний закон від 03.11.2006 N 174-ФЗ "Про автономні установи".

З прийняттям Федерального закону N 301-ФЗ порядок витрачання невикористаних залишків субсидій, наданих бюджетним (автономним) установам виконання державного (муніципального) завдання, змінився. Тепер ці залишки, як і залишки цільових субсидій, слід повертати до бюджету, якщо зазначеними установами не досягнуто показників державного (муніципального) завдання.

Повернення невикористаних залишків субсидії на виконання держзавдання

Відповідно до змін, внесених Федеральним законом N 301-ФЗ у п. 17 ст. 30 Федерального закону N 83-ФЗ та ч. 3.15 ст. 2 Закону про автономні установи, не використані у поточному фінансовому року залишки коштів, наданих бюджетним (автономним) установам з відповідного бюджету бюджетної системи РФ на виконання державного (муніципального) завдання, використовуються в черговому фінансовому році для досягнення цілей, заради яких ці установи створені, при досягненні бюджетною (автономною) установою показників державного (муніципального) завдання на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), що характеризують обсяг державної (муніципальної) послуги (роботи). Федеральними законами, законами суб'єктів РФ, муніципальними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень може бути передбачено повернення до відповідного бюджету залишку субсидії на виконання державного (муніципального) завдання відповідно федеральними бюджетними (автономними) установами, бюджетними (автономними) установами суб'єкта РФ, муніципальними ) установами обсягом, відповідному не досягнутим показниками державного (муніципального) завдання зазначеними установами.

Крім того, п. 2 ст. 5 Федерального закону N 301-ФЗ прямо встановлено, що кошти в обсязі залишків субсидій, наданих у 2015 р. федеральним бюджетним та автономним установам на фінансове забезпечення виконання державних завдань на надання державних послуг (виконання робіт), що утворилися у зв'язку з недосягненням встановлених державним завданням показників, що характеризують обсяг державних послуг (робіт), а також цільових субсидій, щодо яких наявність потреби у напрямі їх на ті ж цілі в 2016 р. не підтверджено, в обсязі непідтверджених залишків підлягають в установленому Урядом РФ порядку повернення до федерального бюджету для направлення у 2016 р. на збільшення обсягу зарезервованих бюджетних асигнувань на реалізацію додаткових заходів щодо підтримки галузей економіки, соціальної підтримки громадян, підтримки бюджетів суб'єктів РФ та надання гуманітарної допомоги населенню іноземних держав понад обсяг, встановлений Федеральним законом "Про федеральний бюджет на 2016 рік".

Таким чином, якщо після завершення поточного року (починаючи з 2015 р.) показники, що характеризують обсяг державних послуг (робіт), що надаються (виконуються) бюджетними (автономними) установами в рамках державного (муніципального) завдання, не досягнуто, то утворені на кінець року залишки субсидії, наданої на виконання такого завдання, підлягають поверненню до відповідного бюджету.

Відображення показників, що характеризують обсяг державної (муніципальної) послуги, роботи, та відомостей про фактичне їх досягнення

Показники, що характеризують обсяг державних (муніципальних) послуг (робіт), що надаються (виконуються) бюджетними (автономними) установами, встановлюються у державному (муніципальному) завданні (п. 2 Положення N 671, п. 3 Положення N 640). Нагадаємо, що щодо бюджетних (автономних) установ державне (муніципальне) завдання формується їх засновниками (п. 3 Положення N 671, п. 5 Положення N 640).

Відповідно до діючої форми державного завдання, наведеної у Додатку до Положення N 671, показники, що характеризують обсяг державної послуги (роботи), відображаються у п. 6 цієї форми. Відповідно до нової форми державного завдання, наведеної у Додатку 1 до Положення N 640 та застосовуваної для формування державного завдання на 2016 р., такі показники зазначаються у п. 3.2 форми державного завдання. По кожному показнику відображаються його найменування, одиниця виміру та значення на черговий рік та плановий період.

Відомості про фактичному досягненні показників, встановлених у державному (муніципальному) завданні, відображаються у звіті про його виконання, а саме:

1) форма звіту про виконання державного завдання, наведена у Додатку до Положення N 671 (п. 9 год.

Повернення субсидії на держзавдання до бюджету

2 форми), містить значення показника, що характеризує обсяг державної послуги (роботи), затверджене в державному завданні, фактичне значення даного показника, досягнуте за звітний період, і характеристику причин відхилень від запланованих значень (за наявності таких відхилень);

2) форма звіту про виконання державного завдання, наведена у Додатку 2 до Положення N 640, включає таку інформацію:

- Значення показника, що характеризує обсяг державної послуги (роботи), затверджене в державному завданні;

- Фактичне значення даного показника, досягнуте на звітну дату;

- допустиме (можливе) відхилення при порівнянні планових та фактичних значень;

- відхилення, що перевищує допустиме (можливе) значення, із зазначенням причин такого відхилення.

приклад. Бюджетною установою культури розміщена на офіційному сайті наступна інформація про муніципальне завдання на надання послуги по показу вистав, концертів, концертних програм та інших видовищних програм, та його виконання.

З наведених даних про муніципальне завдання та його виконання випливає, що показники, що характеризують обсяг муніципальної послуги, що надається в рамках муніципального завдання, досягнуто повною мірою, відповідно, у даному випадку установа не матиме обов'язку щодо повернення невикористаних залишків субсидії, наданої на виконання такого. завдання.

Порядок повернення невикористаних залишків субсидії, наданої виконання державного (муніципального) завдання, у разі недосягнення показників, що характеризують обсяг державних (муніципальних) послуг (робіт), як було зазначено вище, має бути встановлений Урядом РФ.

У разі недосягнення показників, що характеризують обсяг державних послуг (робіт), затверджених у державному завданні, невикористаний залишок субсидії, наданої на виконання такого завдання, підлягає поверненню до бюджету. Це правило поширюється на бюджетні (автономні) установи, оскільки саме вони отримують субсидії як фінансове забезпечення виконання державного завдання.

Обов'язок щодо повернення невикористаних залишків субсидії на державне завдання запроваджено Федеральним законом N 301-ФЗ та поширюється у тому числі на субсидії, надані у 2015 р.

Крім такого обов'язку, на думку автора, за невиконання встановлених обсягів державного завдання керівника бюджетної (автономної) установи може бути притягнуто до адміністративної відповідальності, якщо однією з умов, визначених порядком надання субсидії на виконання державного завдання, є його виконання (Лист Мінфіну Росії від 24.04) .2015 N 02-10-09/23856). Зокрема, згідно із ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ порушення юридичною особою, яка є одержувачем субсидій, умов їх надання тягне за собою накладення адміністративного штрафу:

- На юридичних осіб - від 2 до 12% суми отриманої субсидії.