Оренда авто не оподатковується страховими внесками. Розрахунок страхових внесків: оренда автомобіля

Лист Мінфіну від 1 листопада 2017 р. N 03-15-06/71986
Питання: Організація уклала договори оренди транспортного засобу з фізособами, які є її працівниками, та договори оренди транспортного засобу із сторонніми фізособами.
У Наказі ФНП Росії від 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Про затвердження форми розрахунку страхових внесків, порядку його заповнення, а також формату подання розрахунку страхових внесків в електронній формі" (зареєстровано в Мін'юсті Росії 26.10.2016 N 44141) у Додатку N 2 в розд. VII "Порядок заповнення підрозділу 1.1 "Розрахунок суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування" у п. 7.5 зазначено, що за рядком 030 у відповідних графах відображаються суми виплат та інших винагород, зазначених у п. п. 1 та 2 ст. Російської Федерації (далі – НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 420 НК РФ об'єктом оподаткування страховими внесками для платників, зазначених у абз. 2 та 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цією статтею, визнаються виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування (за винятком винагород, що виплачуються особам, зазначеним у пп. 2 п. 1 ст.419 цього Кодексу):
1) у межах трудових відносин та за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;
2) за договорами авторського замовлення на користь авторів творів;
3) за договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва, у тому числі винагороди, що нараховуються організаціями з управління правами на колективній основі на користь авторів творів за договорами, укладеними з користувачами.
Відповідно до п. 2 ст. 420 НК РФ об'єктом оподаткування страховими внесками для платників, зазначених у абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 419 цього Кодексу, визнаються виплати та інші винагороди за трудовими договорами (контрактами) та за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг на користь фізичних осіб (за винятком винагород, що виплачуються особам, зазначеним у пп. 2 п. 1 419 цього Кодексу).
Відповідно до п. 4 ст. 420 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних з передачею у користування майна (майнових прав) , крім договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твори науки, літератури, мистецтва.
Чи правильно, що виплати за договорами оренди транспортного засобу з фізособами, які є працівниками організації, та договорами оренди транспортного засобу із сторонніми фізособами не визнаються об'єктом оподаткування на підставі п. 4 ст. 420 НК РФ і не підлягають включенню до рядка 030 "Сума виплат та інших винагород, обчислених на користь фізичних осіб" звітності "Розрахунок зі страхових внесків" (Форма з КНД 1151111)?
Відповідь:
Департамент податкової та митної політики, розглянувши звернення з питання про нарахування страхових внесків на виплати за договорами оренди транспортного засобу з фізичними особами, які є і не є співробітниками організації, та про заповнення розрахунку страхових внесків, повідомляє таке.
Підпунктом 1 пункту 1 статті 420 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податковий кодекс) визначено, що об'єктом оподаткування страховими внесками для організацій визнаються виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування. (за винятком винагород, що виплачуються особам, зазначеним у підпункті 2 пункту 1 статті 419 Податкового кодексу), зокрема, у рамках трудових відносин.
При цьому пунктом 4 статті 420 Податкового кодексу визначено, що не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права) та договорів, пов'язаних з передачею у користування майна (майнових прав).
Статтею 606 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - Цивільний кодекс) передбачено, що за договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачеві) майно за плату у тимчасове володіння та користування чи тимчасове користування.
При цьому до об'єктів оренди згідно зі статтею 607 Цивільного кодексу належать, зокрема, транспортні засоби.
У зв'язку з цим, враховуючи, що договір оренди транспортного засобу відноситься до договорів, пов'язаних з передачею у користування майна (майнових прав), орендна плата, встановлена такими договорами оренди, укладеними між організацією та фізичними особами, які є і не є працівниками організації, та що виплачується цим фізичним особам, не є об'єктом оподаткування страховими внесками згідно з пунктом 4 статті 420 Податкового кодексу.
Таким чином, з урахуванням положень пункту 4 статті 420 Податкового кодексу, виплати за договорами оренди транспортного засобу з вищеназваними фізичними особами не відображаються в розрахунку по страхових внесках (далі - Розрахунок), затвердженому наказом ФНП Росії від 10.10.2016 N ММВ-7-11/ 551@ "Про затвердження форми розрахунку страхових внесків, порядку його заповнення, а також формату подання розрахунку страхових внесків в електронній формі":
- за рядками 030 підрозділу 1.1 (за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування) та підрозділами 1.2 (за страховими внесками на обов'язкове медичне страхування) Додатка 1 до розділу 1 Розрахунку;
- за рядком 020 Додатка 2 (за страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством) до розділу 1 Розрахунку;
- за рядком 210 підрозділу 3.2.1 розділу 3 Розрахунку.

Чи включається розмір орендної плати до Розрахунку за страховими внесками, зокрема за рядком 040 підрозділу 1,1 "суми, що не підлягають оподаткуванню" або в якийсь інший рядок?

Допоможіть будь ласка розібратися. На підприємстві укладено договір оренди автомобіля без екіпажу з працівником підприємства. В іншому випадку буде невідповідність доходу з формою 6 ПДФО.

Фізичні особи, з якими організація уклала договір оренди автомобіля без екіпажу, не визнаються застрахованими особами щодо обов'язкового пенсійного, медичного та соціального страхування (ст.7 Закону від 15.12.2001 №167-ФЗ, ст.10 Закону від 29.11.2010 №326- ФЗ, ст.2 Закону від 29.12.2006 №255-ФЗ). Тому виплати за таким договором не відображайте у розрахунку страхових внесків.

Іншими словами, не включайте ці суми до рядків 030 та 040 підрозділу 1.1 додатка 1 до розділу 1.

Ви маєте рацію, суми доходу в розрахунку за страховими внесками та в 6-ПДФО в описаній ситуації будуть різними. У цій ситуації податківці попросять пояснення. Оскільки компанія не порушить жодних вимог щодо заповнення розрахунків, достатньо буде просто дати письмову відповідь контролерам. Жодні штрафи за це не загрожують

Любові Котової,начальника відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії

Як скласти та здати розрахунок зі страхових внесків до ІФНС

<…>

Додаток 1 до розділу 1

<…>

Наказ ФНП Росії від 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@

Про затвердження форми розрахунку страхових внесків, порядку його заповнення, а також формату подання розрахунку страхових внесків в електронній формі

Додаток №23

Додаток 2. Порядок заповнення розрахунку страхових внесків

VII. Порядок заповнення підрозділу 1.1 "Розрахунок суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування"

7.1. По рядках 010-062 провадиться розрахунок сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, виходячи із сум виплат та інших винагород, що виробляються на користь фізичних осіб, які є застрахованими в системі обов'язкового пенсійного страхування.

VIII. Порядок заповнення підрозділу 1.2 "Розрахунок суми страхових внесків на обов'язкове медичне страхування"

8.1. По рядках 010-060 провадиться розрахунок сум страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, виходячи із сум виплат та інших винагород, що виробляються на користь фізичних осіб, які є застрахованими особами в системі обов'язкового медичного страхування.

XI. Порядок заповнення додатка № 2 "Розрахунок суми страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством" до розділу 1 розрахунку

1) особи, які працюють за трудовими договорами, у тому числі керівники організацій, які є єдиними учасниками (засновниками), членами організацій, власниками їхнього майна;

2) державні цивільні службовці, муніципальні службовці;

3) особи, які заміщають державні посади Російської Федерації, державні посади суб'єкта Російської Федерації, а також муніципальні посади, що заміщуються на постійній основі;

4) члени виробничого кооперативу, які беруть особисту трудову участь у його діяльності;

5) священнослужителі;12

6) особи, засуджені до позбавлення волі та залучені до оплачуваної праці.

2. Особи, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню у разі тимчасової непрацездатності і у зв'язку з материнством відповідно до цього Федерального закону, є застрахованими лицами.105

4. Застраховані особи мають право на отримання страхового забезпечення при дотриманні умов, передбачених цим Федеральним законом, а також Федеральним законом "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей" та Федеральним законом "Про поховання та похоронну справу". Особи, які добровільно вступили у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, набувають права на отримання страхового забезпечення за умови сплати страхових внесків протягом періоду, визначеного статтею 4.5 цього Закону.

Стаття 13. Порядок призначення та виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів, щомісячної допомоги з догляду за дитиною

3. Застрахованій особі, яка втратила працездатність внаслідок захворювання або травми протягом 30 календарних днів з дня припинення роботи за трудовим договором, службовою чи іншою діяльністю, протягом якої вона підлягала обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, допомога з тимчасової непрацездатності призначається та виплачується страхувальником за його останнім місцем роботи (служби, іншої діяльності) або територіальним органом страховика у випадках, зазначених у частині 4 цієї статті.

Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ

Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації

Стаття 7. Застраховані особи 608

1. Застраховані особи - особи, на яких поширюється обов'язкове пенсійне страхування відповідно до цього Федерального закону. Застрахованими особами є громадяни Російської Федерації, які постійно або тимчасово проживають на території Російської Федерації іноземні громадяни або особи без громадянства, а також іноземні громадяни або особи без громадянства (за винятком висококваліфікованих фахівців відповідно до Федерального закону від 25 липня 2002 року № 115-ФЗ " Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації "), тимчасово перебувають на території Російської Федерації: 236
працюючі за трудовим договором, у тому числі керівники організацій, які є єдиними учасниками (засновниками), членами організацій, власниками їх майна або за договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт та надання послуг (за винятком осіб, які навчаються в освітніх установах середнього професійної, вищої професійної освіти за очною формою навчання та отримувачами виплат за діяльність, що здійснюється у студентському загоні за трудовими договорами або за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт та (або) надання послуг), за договором авторського замовлення, а також автори творів, які отримують виплати та інші винагороди за договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничими ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва;

самостійно які забезпечують себе роботою (індивідуальні підприємці, адвокати, арбітражні управляючі, нотаріуси, котрі займаються приватної практикою, та інші особи, котрі займаються приватної практикою і є індивідуальними підприємцями);1

які є членами селянських (фермерських) господарств;
працюючі поза території Російської Федерації у разі сплати страхових внесків відповідно до статті 29 цього Федерального закону, якщо інше не передбачено міжнародним договором Російської Федерації;
є членами сімейних (родових) громад нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації, що займаються традиційними галузями господарювання;
священнослужителі;

Федеральний закон від 29.11.2010 № 326-ФЗ

Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації

Стаття 10. Застраховані особи 121

Застрахованими особами є громадяни Російської Федерації, які постійно або тимчасово проживають в Російській Федерації іноземні громадяни, особи без громадянства (за винятком висококваліфікованих фахівців та членів їх сімей, а також іноземних громадян, які здійснюють у Російській Федерації трудову діяльність відповідно до статті 13.5 Федерального закону від 25) липня 2002 року № 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян в Російській Федерації"), а також особи, які мають право на медичну допомогу відповідно до Федерального закону "Про біженців". 3

1) працюючі за трудовим договором, у тому числі керівники організацій, які є єдиними учасниками (засновниками), членами організацій, власниками їх майна, або цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт, надання послуг за договором авторського замовлення, а також автори творів, які отримують виплати та інші винагороди за договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничими ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва;

2) самостійно які забезпечують себе роботою (індивідуальні підприємці, котрі займаються приватної практикою нотаріуси, адвокати, арбітражні управляючі);9

3) є членами селянських (фермерських) господарств;

4) є членами сімейних (родових) громад корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації, що у районах Півночі, Сибіру та Далекого Сходу Російської Федерації, котрі займаються традиційними галузями господарювання;

5) непрацюючі громадяни:43

а) діти від дня народження до досягнення ними віку 18 років;

б) непрацюючі пенсіонери незалежно від підстави призначення пенсії;

в) громадяни, які навчаються за очною формою навчання у професійних освітніх організаціях та освітніх організаціях вищої освіти;

г) безробітні громадяни, зареєстровані відповідно до законодавства про зайнятість;

д) один із батьків або опікун, зайняті доглядом за дитиною до досягнення нею віку трьох років;

«Інспектори зрівняють доходи фізосіб у 6-ПДФО із сумою виплат у розрахунку за страховими внесками. Таке контрольне співвідношення інспектори застосовуватимуть із звітності за І квартал. Усі контрольні співвідношення для перевірки 6-ПДФО наведені в . Інструкцію та зразки заповнення 6-ПДФО за I квартал дивіться у рекомендації.»

Про особливості та терміни здачі форми РСВ-1 за 2016 рік ми розповідали у нашій консультації. Про нову форму РСВ-1 у 2017 році розповімо у цьому матеріалі.

У новому році нова форма

Нагадаємо, що Розрахунок за 2016 рік та інші періоди, які закінчилися до 01.01.2017, будуть подаватися по-старому не до податкової, а до територіального органу ПФР, і за тими формами, які діяли в уточненому періоді.

Як заповнити Розрахунок?

Форма Розрахунку та порядок його заповнення наведені у додатках до наказу ФНП Росії від 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Усі платники страхових внесків, які здійснюють виплати фізособам, заповнюють наступні обов'язкові листи, розділи та підрозділи Розрахунку:

Титульна сторінка;
Розділ 1 «Зведені дані про зобов'язання платника страхових внесків»;
Підрозділ 1.1 "Розрахунок сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування" додатка № 1 до Розділу 1;
Підрозділ 1.2 "Розрахунок сум внесків на обов'язкове медичне страхування" додатка № 1 до Розділу 1;
Додаток № 2 «Розрахунок сум страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством» до Розділу 1;
Розділ 3 "Персоніфіковані відомості про застрахованих осіб".

Інші розділи та підрозділи включаються до Розрахунку за наявності відповідних відомостей. Так, наприклад, якщо у звітному (розрахунковому) періоді страхувальник виплачував лікарняні за рахунок соцстраху, то до складу Розрахунку йому потрібно також включити Додаток № 3 «Витрати з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та витрати, що здійснюються відповідно із законодавством Російської Федерації до розділу 1».

РСВ-1 із 2017 року щомісяця?

Нова форма Розрахунку, за звичкою все ще іменована РСВ-1, вперше буде представлятися за перший квартал 2017 року і далі щоквартально наростаючим підсумком: за півріччя, 9 місяців і рік (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ в ред., дійство з 01.01.2017).

Це означає, що періодичність подання відомостей про страхові внески з 01.01.2017 не змінилася і про щомісячне подання звітності щодо внесків поки не йдеться.

Термін здачі РСВ-1 у 2017 році

Новий Розрахунок за страховими внесками страхувальники повинні здавати і в нові терміни: не пізніше 30-го числа місяця, наступного за розрахунковим (звітним) періодом (п. 7 ст. 431 НК РФ у редакції, дійств. з 01.01.2017). Здається Розрахунок до податкової інспекції за місцем розташування організації та за місцем знаходження її відокремлених підрозділів, які нараховують виплати фізособам. ІП, які здійснюють виплати фізособам, здають Розрахунок за місцем свого проживання.

При цьому діють загальні правила перенесення термінів: якщо останній день здачі Розрахунку припадає на вихідний або неробочий святковий день, здати Розрахунок можна буде в найближчий робочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Так, перший звіт за новою формою за 1-ий квартал 2017 року потрібно буде здати не пізніше 02.05.2017, оскільки 30.04.2017 припадає на неділю, а наступне за ним 01.05.2017 збігся зі Святом Весни та Праці (

Швидкими темпами нашій країні розвивається бізнес прокату автомобілів. Вже зараз на російському ринку представлено понад 500 таких фірм із автопарком близько 6 тис. одиниць. Загальний річний оборот підприємств наближається до позначки 50 млн. доларів. Однак, як показує практика наявних обсягів пропозиції, ще недостатньо. Не дивно, що свого «залізного коня» здають і багато приватних осіб. Для більшості споживачів такої послуги постає цілком логічне питання: «Чи оподатковується страхова оренда автомобіля в 2019 році?». Відповідь – у нашій статті.

Обов'язкові страхові внески з прокату не сплачуються. При цьому існує одна важлива умова – машина має бути без екіпажу. В іншому випадку доведеться зробити необхідні відрахування до фондів ОПС та ЗМС (іноді та ОСС). Наймання водія на авто, що орендується, обмовляється угодою. Висновок напрошується одне: гарантовано уникнути непередбачених витрат можна лише грамотно склавши .

Двосторонній письмовий документ складається за загальним нормам цивільного законодавства (§3 Глави 34 ЦК України). Їм обумовлюються й основні зобов'язання сторін. Оренда автомобіля, як і всі послуги, що приносять дохід, також оподатковується. Однак тут є свої нюанси.

Останні стосуються громадян, які надають компаніям особисті автомобілі. Хто платить ПДФО за договором оренди з фізичною особою? Розбиратимемося по порядку. Отже, існує два види прокату (читай: угоди): з водієм чи без такого.

Оренда авто без екіпажу

Порядок надання послуги регламентується ст. 642-649 ЦК України. Виплата ПДФО з оренди автомобіля у фізичної особи у 2019 році провадиться стороною, яка взяла машину напрокат. Розрахунок здійснюється шляхом утримання з винагороди користування транспортом.

Оподаткування за договором оренди автомобіля без екіпажу цим обмежується. Сплата обов'язкових страхових зборів за нормами Податкового кодексу не провадиться – на думку тлумачів закону, прокат особистого транспорту не є послугою чи виконаною роботою.

Оренда машини з водієм

Порядок надання такого обслуговування визначено ст.ст. 632-642 ЦК України. У разі угода розглядається, зокрема і як цивільно-правова. Адже тут надаються супутні додаткові послуги:

керування транспортним засобом;
контроль технічного стану;
ремонт (за потреби);
охорона (можливо);
інше.

Страхові внески з оренди автомобіляне нараховуються та не сплачуються орендарем лише у тому випадку, якщо орендується авто без екіпажу. Якщо ж в оренду взято автомобіль з екіпажем, то обов'язково доведеться нараховувати та сплачувати страхові внески на ОПС та ЗМС. Необхідність сплати внесків на ОСС у разі отримання травми додатково обговорюється у договорі.

Договір оренди транспортних засобів

Якщо ви хочете взяти автомобіль у тимчасове користування, то для того, щоб уникнути наслідків, необхідно правильно вибрати машину і скласти договір оренди транспортних засобів, прописавши в ньому всі зобов'язання сторін. Взаємодія між орендодавцем та орендарем за договорами оренди транспортних засобів регулюється параграфом 3 гл. 34 ЦК України. Договір оренди транспортних засобів між юридичною та фізичною особою укладається у простій письмовій формі.

У договорі оренди транспортних засобів, як правило, зазначається:

марка та модель автомобіля, VIN, пробіг;
термін оренди (початок та кінець);
Права та обов'язки сторін;
розмір, строки та порядок внесення орендної плати;
порядок передачі автомобіля (місце передачі та місце повернення), порядок та строки оплати;
наявність чи відсутність застави;
відповідальність сторін;
підстави та порядок розірвання договору;
адреси, реквізити сторін.

До договору оренди транспортних засобів має додаватися акт приймання-передачі автомобіля. Крім договору оренди транспортного засобу, орендарю потрібно передати документи на автомобіль: ПТС, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, поліс ОСАЦВ, за наявності поліс КАСКО.

Договори оренди транспортних засобів бувають 2 видів: з екіпажем та без екіпажу.

Оренда автомобіля без екіпажу у фізичної особи

Умови передачі авто без послуг екіпажу обумовлено ст. 642-649 Цивільного кодексу. Відповідно до умов договору оренди автомобіля без екіпажу у фізичної особи орендодавець отримує від орендаря винагороду, з якої юрособа, яка орендує авто, має утримати ПДФО.

При цьому обов'язки утримувати страхові збори з фізособи у орендаря не з'являється через те, що предметом договору оренди транспортних засобів є передача у користування майна фізособи, а не надання ним послуг або виконання роботи.

Такий вид послуг, як передача в оренду автомобіля (як і будь-якого іншого майна, крім майнового права на авторські твори тощо), не є об'єктом для утримання страхових внесків (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Аналогічна думка про те, що з орендної плати за автомобіль із фізособи-орендодавця не утримуються страхові внески, висловлено у листі Міністерства охорони здоров'я від 12.03.2010 № 550-19.

Оренда авто з водієм

Якщо автомобіль орендується разом із екіпажем, тобто. якщо власник авто має намір надавати свої послуги як водій і слюсар, що стежить за справним станом транспортного засобу, тоді ситуація з утриманням страхових внесків інша. Умови передачі в оренду з супутніми послугами такого роду регламентуються ст. 632-641 Цивільного кодексу.

У зв'язку з тим, що власник автомобіля разом із передачею майна в оренду пропонує ще й свої послуги за цивільно-правовим договором, з цих послуг обов'язково слід утримати внески. Йдеться про ту частину суми, що сплачується фізособі за договором оренди машини з екіпажем, яка йде в рахунок оплати за його працю.

Доцільніше буде у договорі оренди транспортних засобів послуги з оренди безпосередньо автомобіля та «трудову повинность» його власника розділити шляхом виділення цих двох сум. Такий поділ послуг з оренди авто з екіпажем на 2 частини не регламентований цивільним законодавством, але так бажано вчинити, щоб уникнути виникнення суперечок із перевіряльниками.

Оскільки в такому договорі оренди є доходи за працю фізособи, то перевіряльники рахуватимуть суму внесків з усієї суми договору, якщо тільки сума оплати за працю водія авто, який також є його орендодавцем, не буде виділена окремо.

Якщо не розділити в договорі ці 2 суми, а нарахування зробити від суми меншого обсягу, ніж орендна плата, передбачена договором, то при перевірці з високою ймовірністю буде здійснено донарахування страхових внесків.

Для вирішення конфлікту з перевіряльниками доведеться звертатися до суду. При цьому слід враховувати, що переважна більшість судових інстанцій погоджується з платниками податків, що донарахування внесків є незаконним, а вимога перевіряючих про поділ цих 2 сум у договорі необґрунтована, оскільки такої вимоги немає в ЦК РФ. Прикладом цього можуть бути такі постанови судів: 3 арбітражного апеляційного суду від 26.04.2013 № 03АП-121/12, ФАС Поволзького округу від 15.01.2013 № Ф06-10012/12.

Що стосується того, які страхові платежі нараховуються під час укладання такого договору, то тут усе досить просто. Так, з доходу орендодавця, який також надає послуги з керування транспортним засобом та слідкує за його технічним станом, будуть обов'язково нараховані внески на ОПС та ЗМС.

А ось внески на соцстрахування на випадок настання нещасних випадків утримуватимуться лише тоді, коли в договорі оренди транспортних засобів буде прописано умову про їх утримання (п. 1 ст. 20.1 закону «Про обов'язкове соцстрахування від нещасних випадків на виробництві та профзахворюванні» від 2407). 1998 № 125-ФЗ).

Бухгалтерські проводки з оренди автомобіля

Орендарю-юрособі потрібно буде відобразити операцію з оренди автомобіля з екіпажем у бухгалтерському обліку. Для цього знадобляться такі проводки:

Дп 26 Кт 76 - витрати з оренди авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ОПС) — нарахування внесків на ОПС від суми оплати послуг з управлінню і техобслуговування авто;
Дп 26 Кт 69 (субрахунок розрахунків з ЗМС) — нарахування внесків по ЗМС від суми оплати за послуги з управління та техобслуговування авто;
Дп 76 Кт 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) — утримано ПДФО із загальної суми плати за оренду авто з екіпажем;
Дп 76 Кт 51 - здійснено перерахування орендодавцю плати за договором оренди за вирахуванням ПДФО;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ОПС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ОПС;
Дп 69 (субрахунок розрахунків за ЗМС) Кт 51 - здійснено перерахування внесків на ЗМС;
Дп 68 (субрахунок розрахунків з ПДФО) Кт51 - сплачено податок з доходів фізосіб.

Як уникнути сплати страхових внесків?

Існує кілька способів уникнути сплати страхових внесків. Найпоширенішим є оформлення трудових відносин із співробітником, який має автомобіль, на який згодом оформляється договір оренди. Тобто роботодавці заздалегідь розміщуючи оголошення про найм на роботу, вказують таку умову, як наявність авто. Ця умова передбачає, що діяльність нового співробітника буде пов'язана з роз'їздами, навіщо йому знадобиться автомобіль.

Також авто може бути орендоване і вже у працівника, що працює за трудовим контрактом, у разі виникнення такої необхідності. Таким чином, укладається лише договір оренди автомобіля без екіпажу, а отже, що за таким договором не буде утримань страхових внесків. Що ж до утримання страхових внесків із зарплати співробітника, який виступає орендодавцем і керує цим же авто, то вони й так мають утримуватись.

Застереження, що міститься у п. 2 ст. 635 ЦК України, щодо того, що члени екіпажу повинні бути працевлаштовані в орендодавця, стосується тих випадків, коли для управління та техобслуговування орендованого автомобіля орендодавець наймає сторонніх осіб. Якщо ж він сам виконує ці функції, то це застереження до нього не відноситься, адже він не може сам оформити трудові відносини.

Іншим способом ухилення від сплати страхових внесків є не укладення договору оренди, а компенсація витрат працівника. Так, якщо працівникові для виконання своїх трудових обов'язків потрібно скористатися автомобілем (не важливо, своїм чи ні), то роботодавець компенсує йому ці витрати.

При цьому важливою умовою є документальне обґрунтування понесених витрат, адже сума компенсації не оподатковується ПДФО, і з неї не утримуються внески (лист Мінфіну від 31.12.2010 № 03-04-06/6-327, Мінпраці від 25.07.2014 № 17 /В-347), тому фіскальні органи під час проведення перевірок особливу увагу звертають саме такі випадки.

Страхування на транспортний засіб

Обов'язок зі страхування автовідповідальності перед третіми особами за шкоду, яка може бути заподіяна у зв'язку з експлуатацією автомобіля (ОСЦПВ), лежить на орендодавці. Ця умова прописана у ст. 637 ДК РФ з поправкою те що, що інший порядок то, можливо зазначений у договорі оренди.

Це означає, що за замовчуванням витрати на страхування автомобіля, що передається в оренду, несе власник авто, який виступає орендодавцем у цій угоді. У свою чергу, якщо страховка буде оплачена орендарем за умовами договору, це дозволить йому знизити оподатковуваний прибуток відповідно до ст. 263 НК РФ.

Про те, в якому обсязі витрати на страхування авто будуть прийняті у витрати, читайте у статті "Нормативи, передбачені НК РФ" .

Підсумки

Договори оренди транспортних засобів поділяються на 2 типи: авто надається з екіпажем і без нього. Правова природа цих 2 типів договору оренди транспортних засобів різна, оскільки при передачі автомобіля в оренду з екіпажем виникають 2 види правовідносин: передача транспортного засобу (майна) у тимчасове платне користування та встановлення трудових відносин з власником автомобіля в частині надання послуг з керування авто та проведення його технічного обслуговування.

Зважаючи на наявність правовідносин, пов'язаних із виконанням трудових обов'язків, орендарю слід сплатити страхові внески. При цьому страхові внески на ОПС та ЗМС повинні утримуватись в обов'язковому порядку, але з тієї суми, яка йде на оплату праці водія (екіпажу) транспортного засобу. Оплата страхових внесків на ОСС з травматизму провадиться лише в тому випадку, якщо про це прямо згадано у договорі оренди.

Нарахування страхових внесків за договором оренди транспортного засобу без екіпажу не провадиться, тому що відсутній об'єкт оподаткування внесками за обов'язковим страхуванням.

Щодо сплати страхових платежів до страхової компанії (ОСЦПВ — обов'язково, КАСКО — за бажанням), то за умовчанням ці платежі здійснює орендодавець. Однак у договорі можна передбачити сплату таких платежів орендарем, якщо це суперечитиме законодавству.