Методичні вказівки щодо обліку основних засобів. Міністерство фінансів Російської Федерації

Російська Федерація Наказ Мінфіну Росії

Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (зі змінами на 15 вересня 2003 року) (втратив чинність з 01.01.2004 на підставі наказу Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н)

встановити закладку

2. З виданням цього наказу не застосовуються на території Російської Федерації:

а) листи Міністерства фінансів СРСР від:

14 грудня 1976 року N 91 "Про уточнення підпункту "а" пункту 65 Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств та організацій";

12 жовтня 1987 року N 195 "Про внесення змін та доповнень до Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств та організацій".

Пункт 4 додатка N 3 до листа від 14 листопада 1979 року N 181 "Про визнання такими, що втратили чинність, і внесення змін до нормативних документів Міністерства фінансів СРСР";

б) листи Міністерства фінансів СРСР та Державного планового комітету СРСР від:

28 травня 1990 року N 64 "Про внесення змін і доповнень до Типової інструкції про порядок списання будівель, споруд, машин, обладнання, транспортних засобів та іншого майна, що належать до основних засобів (фондів)".

Міністр фінансів
Російської Федерації
М.Задорнов

ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом Міністерства фінансів
Російської Федерації
від 20 липня 1998 року N 33н

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1. Загальні положення

1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів на основі, затвердженого.

2. Основні кошти - частина майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження та інші основні засоби.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення докорінного поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) та в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів у сумі витрат, які стосуються прийнятим в експлуатацію площам, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

У складі основних засобів враховуються що знаходяться у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

3. При визначенні складу та угруповання основних засобів необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів, затвердженим постановою Державного комітету Російської Федерації зі стандартизації, метрології та сертифікації від 26 грудня 1994 N 359 .

4. Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:

правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їхнього внутрішнього переміщення, вибуття;

достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд та догляд, на проведення всіх видів ремонту);

контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

5. Для виконання завдань, передбачених у пункті 4 цих Методичних вказівок, в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого у ній графіку, визначено осіб, відповідальних за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.

Усі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Форми первинної документації для обліку основних засобів та короткі вказівки щодо їх заповнення затверджено постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 року N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів , малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві. До них, зокрема, належать: *)

акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1);

акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3);

акт на списання основних засобів (форма N ОС-4);

акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а);

інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6);

акт про приймання обладнання (форма N ОС-14);

акт приймання-передачі обладнання у монтаж (форма N ОС-15);

акт про виявлені дефекти обладнання (форма N ОС-16).

Документи, форма яких не передбачена у зазначеному переліку та інших альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

Назва документу;

дату складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

особисті підписи вказаних осіб.

6. Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи.

Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно .

У разі наявності одного об'єкта кількох частин, мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

7. Для організації обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

Привласнений інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом прикріплення металевого жетону, завданий фарбою чи іншим способом.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання та обліковуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині надається окремий інвентарний номер. Якщо за об'єктом, що складається з кількох частин, встановлено загальний для об'єкта термін корисного використання, вказаний об'єкт вважається одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій організації.

Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не присвоюються новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення списання.

8. Об'єкт основних засобів, що надійшов до організації відповідно до договору оренди, може враховуватися орендарем за інвентарним номером, присвоєним орендодавцем.

9. Пооб'єктний облік основних засобів ведеться бухгалтерською службою на інвентарних картках обліку основних засобів (форма N С-6). Інвентарна картка відкривається за кожен інвентарний об'єкт.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно Загальноросійського класифікатора основних фондів, а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації).

В організації, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік рекомендується здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про основні засоби за їх видами та місцями знаходження.

10. Заповнення інвентарних карток (інвентарної книги) провадиться на основі акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення та списання об'єктів основних засобів. В інвентарних картках (інвентарній книзі) мають бути наведені основні дані щодо об'єкта основних засобів: термін корисного використання; спосіб нарахування амортизації; звільнення від нарахування амортизації (якщо має місце); індивідуальні особливості об'єкта. Інвентарні картки, як правило, складаються в одному примірнику та перебувають у бухгалтерській службі.

11. На основні засоби, прийняті в оренду, для здійснення позабалансового обліку зазначених об'єктів у бухгалтерській службі організації-орендаря рекомендується також відкривати інвентарні картки.

12. Аналітичний та синтетичний облік основних засобів організується на основі регістрів бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів Російської Федерації або розроблених міністерствами, відомствами та організаціями за дотримання загальних методологічних принципів бухгалтерського обліку.

13. За наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, що містить відомості про номер та дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, повне найменування об'єкта, його первісну вартість та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

14. Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів, а також списані з бухгалтерського обліку протягом звітного місяця, знаходяться до кінця місяця відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.

15. Інвентарні картки сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

16. На основі відповідних даних бухгалтерського та оперативного обліку, а також технічної документації в організації здійснюється оперативний контроль за використанням основних засобів.

До показників, що характеризують використання об'єктів основних засобів, відносяться, зокрема: дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; встановлені та невстановлені, що діють та не використовуються; дані про робочий час та простої обладнання, машин та транспортних засобів; дані про випуск продукції (роботи та послуги) та ін.

17. За ступенем використання кошти поділяються на такі:

в експлуатації;

у запасі (резерві);

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;

18. Залежно від наявних прав на об'єкти кошти поділяються на:

об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (у тому числі здані в оренду);

об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації в оперативному управлінні чи господарському віданні;

об'єкти основних засобів, отримані організацією у найм.

2. Оцінка основних засобів

19. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку у разі їх придбання, спорудження та виготовлення, внесення засновниками в рахунок їх вкладів до статутного (складеного) капіталу, отримання за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання та інших надходжень.

20. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

21. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату (у тому числі тих, що були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством України) .

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

сум, що сплачуються організацією відповідно до договору поставки їх постачальнику, договору купівлі-продажу (продавця);

сум, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

сум, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційних зборів, державних мит та інших аналогічних платежів, здійснених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мит та інших платежів;

невідшкодованих податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагород, сплачуваних посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів та витрат з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання.

Не включаються до фактичних витрат на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

22. Фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку обліку капітальних вкладень, належать до дебету обліку основних засобів.

В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати на зведення (споруді) та виготовлення об'єктів основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

23. Пункт виключено з бухгалтерської звітності 2000 року - . - Див. Попередню редакцію.

24. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

На об'єкти основних засобів у грошовій оцінці, погодженій засновниками (учасниками) організації при установі товариства, провадиться запис за дебетом рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції з рахунком обліку статутного капіталу.

p align="justify"> Прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів до статутного капіталу, відображається за дебетом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків з засновниками (відповідний субрахунок) (абзац у редакції, введеній в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2 - Див. Попередню редакцію).

25. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання, визнається їхня ринкова вартість на дату оприбуткування.

При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані письмово від організацій-виробників; відомості про рівень цін, які є в органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальній літературі; експертні висновки щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.

Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, враховуються як витрати капітального характеру і ставляться організаціями - одержувачами збільшення початкової вартості об'єкта. Зазначені витрати відбиваються на рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Абзац виключено починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року. - Див. Попередню редакцію.

26. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визнається вартість товарів (цінностей), переданих або таких, що підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), що передаються або підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівняних обставинах зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) (абзац у редакції, введеній у дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року, - див. попередню редакцію ).

На вартість матеріалів, що списуються, проводиться запис за кредитом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з дебетом рахунку обліку реалізації. На дату переходу права власності майна, що обмінюється, дебетується рахунок обліку капітальних вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку реалізації.

Витрати на доставку зазначених об'єктів основних засобів як витрати капітального характеру відносяться організаціями-одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта та відображаються за дебетом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті до бухгалтерського обліку основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, проводиться запис дебету рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунка обліку капітальних вкладень.

27. Вартість основних засобів, що закріплюються за унітарним підприємством державним органом або органом місцевого самоврядування при формуванні статутного фонду, відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків із засновниками у кореспонденції із кредитом рахунку обліку статутного капіталу.

При прийнятті зазначених об'єктів до бухгалтерського обліку унітарне підприємство відображає їхню вартість за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.

28. Організація, яка отримала об'єкти основних засобів у господарське відання чи оперативне управління від державного чи муніципального органу, відображає їх вартість при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків з державним та муніципальним органом. Одночасно на вартість зазначених об'єктів проводиться запис за дебетом рахунку обліку розрахунків з державним та муніципальним органом та кредитом рахунку обліку додаткового капіталу.

Пункт 28 цих Методичних вказівок не застосовується у зв'язку з виходом (наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н) - .

29. Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, проводиться у рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату придбання організацією об'єктів з права власності, господарського відання, оперативного управління або договору оренди.

30. Підрядні організації, а також організації-забудовники, які здійснюють будівництво господарським способом, введені в експлуатацію, зведені тимчасові (титульні) будівлі та споруди, що належать до основних засобів (на суму витрат по зведенню), відображають за дебетом рахунки обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку некапітальних робіт.

31. Витрати по переміщенню устаткування, яке вимагає монтажу (транспортні пересувні засоби, вільно стоять об'єкти основних засобів, будівельні механізми та інших.), всередині організації ставляться витрати виробництва (обігу).

За пересувними будівельними машинами та механізмами (екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, каменедробилки, бетономішалки тощо), що числяться у складі основних засобів, витрати на доставку на будівництво, з монтажу та демонтажу передбачаються у складі витрат з експлуатації зазначених машин та механізмів. і до їх первісної вартості не входять.

Витрати з монтажу переміщених об'єктів та влаштування фундаменту на новому місці їх експлуатації відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень, з подальшим збільшенням первісної вартості об'єкта.

32. Капітальні вкладення організації у багаторічні насадження, а також капітальні вкладення інвентарного характеру до корінного поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи, крім гірничо-капітальних) щорічно у сумі витрат, що належать до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт відбиваються у загальновстановленому порядку шляхом списання з кредиту рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з дебетом рахунку основних засобів.

На суму вироблених витрат робляться відповідні записи в інвентарній картці з подальшим збільшенням первісної вартості об'єкта.

33. Капітальні вкладення орендовані кошти є власністю орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди. У цьому орендар може передати зроблені капітальні вкладення орендодавцю (за його згоди на баланс), тобто. відобразити списання зазначених капітальних вкладень, здійснивши записи по кредиту рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з дебетом рахунку обліку розрахунків з різними дебіторами та кредиторами або утворити новий інвентарний об'єкт. І тут витрати на закінченим роботам капітального характеру списуються з кредиту рахунки обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунком обліку основних засобів, і у сумі вироблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка.

34. Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів (з подальшим встановленням причин виникнення надлишку та винних осіб).

35. При переході орендованого підприємства після викупу у власність орендаря об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю, визначеною відповідно до передавального акта та договору оренди підприємства, та списуються орендарем із кредиту рахунку їхнього обліку у кореспонденції з рахунком обліку основних засобів.

36. Витрати, пов'язані з придбанням видань (книг, брошур, журналів тощо) для використання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, для управління організації, відображаються за кредитом рахунків обліку коштів у кореспонденції з рахунком обліку загальногосподарських витрат .

При прийнятті зазначених екземплярів видань до бухгалтерського обліку у сумі вироблених витрат збільшується вартість бібліотечного фонду та проводиться запис за дебетом рахунку обліку основних засобів та кредитом рахунку обліку додаткового капіталу.

37. Вартість основних засобів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством України (затверджено) наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 N 65н).

Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів чи проведення робіт капітального характеру. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів належить додатковий капітал організації.

При цьому витрати організації, відображені на рахунку обліку капітальних вкладень, після закінчення добудови, дообладнання, реконструкції об'єкта основних засобів або після завершення робіт, що мають капітальний характер, списуються в дебет рахунку основних засобів.

Одночасно на суму приєднаних до рахунку обліку основних засобів витрат збільшується сума на рахунку обліку додаткового капіталу та зменшується власне джерело, що залишилося у розпорядженні організації (за винятком амортизації).

38. Організація має право не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора) або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням різниць, що виникають на додатковий капітал організації, якщо інше встановлено законодавством Російської Федерації.

У бухгалтерському обліку збільшення (зменшення) вартості об'єктів основних засобів, що числяться на балансі організації станом на початок звітного року, до їх відновної вартості внаслідок застосування зазначених вище способів переоцінки відображається за дебетом (кредитом) рахунків обліку основних засобів у кореспонденції з дебетом (кредитом) рахунку обліку додаткового капіталу (відповідні субрахунки).

Різниця між сумою амортизації, отриманої шляхом перерахунку із застосуванням індексів зміни вартості (індексу-дефлятора) або коефіцієнта перерахунку (при застосуванні способу прямого перерахунку), та сумою амортизації, нарахованої до початку звітного періоду, відображається за кредитом (у разі перевищення) та дебетом ( у разі зменшення) рахунку обліку амортизації основних засобів або у кореспонденції з рахунком обліку додаткового капіталу (відповідні субрахунки).

39. Пооб'єктний облік основних засобів ведеться у рублях.

40. Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт та інших документів, зокрема тих, що підтверджують їхню державну реєстрацію у встановлених законодавством випадках (абзац доповнений починаючи) з бухгалтерської звітності 2000 року – див. попередню редакцію).

Загальним актом (накладної) приймання - передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості та прийнятих бухгалтерською службою до обліку одночасно.

41. Один із примірників зазначеного акта, затверджений керівником організації, разом із технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка згідно з цими документами відкриває відповідну інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.

Технічна документація, що стосується даного інвентарного об'єкта, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною відміткою в інвентарній картці.

42. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції оформляється актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3).

43. Обладнання, що не потребує монтажу (транспортні пересувні засоби, станки, що вільно стоять, сільськогосподарські машини, будівельні механізми тощо), а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначене для запасу, приймається до бухгалтерського обліку на підставі затвердженого керівником акта про приймання обладнання (форма N ОС-14).

44. За актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів, які збільшують первісну вартість об'єкта внаслідок його ремонту, реконструкції чи модернізації, проводяться відповідні записи у колишній інвентарній картці, де він був врахований. Якщо відображення всіх змін у зазначеній інвентарній картці утруднено, відкривається нова інвентарна картка (зі збереженням раніше присвоєного номера) з відображенням показників, що характеризують дообладнаний або об'єкт, що реконструюється.

3. Амортизація основних засобів

45. Вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше встановлено (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 року N 65н).

46. Об'єктами нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що у організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління. *)

47. Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, зданими в оренду, провадиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, що виробляються орендарем за майном за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди).

Нарахування амортизації за майном за договором оренди підприємства здійснюється орендарем у порядку, викладеному для основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності.

Нарахування амортизації лізингового майна провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору лізингу.

48. За житловим фондом, об'єктами зовнішнього благоустрою та іншими аналогічними об'єктами лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованими спорудами судноплавної обстановки тощо. об'єктам, продуктивній худобі, буйволам, волам та оленям, багаторічним насадженням, які не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням (книги, брошури тощо) амортизація не нараховується (абзац у редакції, введеній у дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року) , - Див. попередню редакцію).

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів некомерційних організацій (абзац додатково включений з бухгалтерської звітності 2000 року).

Амортизація не нараховується за об'єктами, що належать до фільмофонду, сценічно-постановних засобів, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких із часом змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування).

Амортизація не нараховується за мобілізаційними потужностями, якщо інше не передбачено законодавством України.

49. Пункт виключено з бухгалтерської звітності 2000 року - . - Див. Попередню редакцію.

50. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у майно, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

51. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.

52. Нарахування амортизаційних відрахувань провадиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку із припиненням права власності чи іншого речового права.

53. Нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів, крім випадків їх знаходження на реконструкції та модернізації за рішенням керівника організації, та за основними засобами, переведеними за рішенням керівника організації на консервацію з тривалістю, яка не може бути меншою за три місяців.

Порядок консервації основних засобів, що числяться на балансі, встановлюється та затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що перебувають у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.

Нарахування амортизаційних відрахувань припиняється на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.

54. Амортизаційні відрахування на об'єкті основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

55. Термін корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, який визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається з кількості продукції чи іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного отримання в результаті використання цього об'єкта.

Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів за його відсутності в технічних умовах або невстановлення в централізованому порядку, а також об'єкта основних засобів, раніше використаного в іншій організації, провадиться виходячи з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності застосування;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи планово-попереджувальних всіх видів ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

56. Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів групи однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього його терміну корисного використання.

57. При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт вартістю 120 тис. руб. із строком корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань – 20 відсотків. Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 тис. руб. (120 х 20: 100).

58. При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства Російської Федерації.

p align="justify"> Коефіцієнт прискорення застосовується за переліком високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і обладнання, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади.

По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та що належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися відповідно до умов договору лізингу коефіцієнт прискорення не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації становить 40. Норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання, що становить 20 відсотків, збільшується на коефіцієнт прискорення 2 (100 тис. руб.: 5 = 20 тис. руб.) (100 х 20 тис. руб.: 100 тис. руб.х 2) = 40.

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта, і становитиме 40 тис. руб. У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40 відсотків (100 x 40: 100) від залишкової вартості, тобто. різниця між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік (100 - 40 х 40): 100), і складе 24 тис. руб. У третій рік експлуатації - у розмірі 40 відсотків від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, становитиме 12,4 тис. руб. (60 - 24) х 40: 100) і т.д.

59. При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис. руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15 або 33,3%, що складе 49,95 тис. руб., У другий рік - 4/15, що складе 39,9 тис. руб., третій рік – 3/15, що складе 30 тис. руб. і т.д.

60. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.

У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності. Наприклад, у квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. руб.; термін корисного використання – 4 роки; річна сума амортизаційних відрахувань – 5 тис. руб. (20 тис. руб.: 4); річна норма амортизаційних відрахувань (організація використовує лінійний метод) – 25 відсотків (5 х 100: 20). За прийнятим у квітні до бухгалтерського обліку об'єкту амортизація у перший рік використання становитиме (5 х 8: 12) = 3, 33 тис. руб.

61. У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Наприклад, організація, що здійснює річкові перевезення вантажу протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10 відсотків (200: 10), (20: 200 x 100). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тис. крб. нараховується поступово протягом 7 місяців роботи.

62. При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів .

приклад. Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 т з передбачуваним пробігом до 400 тис. км вартістю 80 тис. руб. У звітному періоді пробіг становить 5 тис. км, отже, сума амортизаційних відрахувань виходячи із співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. руб. (5 х 80: 400).

63. За нафтовими свердловинами нарахування амортизації провадиться за встановленими нормами протягом 15 років, а за газовими свердловинами - протягом 12 років незалежно від фактичного терміну їх корисного використання.

За ліквідованими і недоамортизованими нафтовими і газовими свердловинами амортизаційні відрахування продовжують нараховуватись до повного перенесення їх первісної вартості на нафту, газ, що видобувається підприємством, та інші продукти (але не більше терміну діяльності організації).

65. Капітальні витрати на орендовані кошти, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, щомісячно амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який проведені зазначені витрати.

66. Амортизаційні відрахування, нараховані за об'єктами основних засобів, відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.

Сума нарахованої амортизації відбивається у бухгалтерському обліку по дебету рахунків обліку витрат виробництва чи звернення (крім об'єктів основних засобів, зданих у найм) у кореспонденції з кредитом рахунки обліку амортизації.

67. Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку обліку амортизації.

68. За об'єктами основних засобів, зданими в оренду, амортизаційні відрахування провадяться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, що виробляються орендарем за майном за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди) та відображаються на окремому субрахунку рахунку обліку амортизації з дебетом рахунку обліку витрат, пов'язаних з отриманням доходів за договором оренди (пункт у редакції, введеній у дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року, - див. попередню редакцію).

4. Відновлення основних засобів

69. Відновлення основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту (поточного, середнього та капітального), а також модернізації та реконструкції.

70. Ремонт основних засобів рекомендується проводити відповідно до плану, який формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, у грошовому вираженні виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, що розробляється організацією з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації та інших причин. Системою планово-попереджувального ремонту передбачаються обслуговування основних засобів, поточний та середній ремонт, а також капітальний та особливо складний ремонт окремих об'єктів основних засобів.

План ремонту та система планово-попереджувального ремонту затверджуються керівником організації.

71. До робіт з обслуговування, а також поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів відносяться роботи з систематичного та своєчасного захисту їх від передчасного зносу та підтримки в робочому стані.

72. Облік витрат за виробництво капітального ремонту організується з окремих об'єктів чи групам основних засобів. При цьому слід виходити з того, що при капітальному ремонті:

обладнання та транспортних засобів, як правило, виробляються повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей та вузлів на нові та більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

будівель і споруд проводиться зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні та економічні, що покращують експлуатаційні можливості об'єктів, що ремонтуються, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких в даному об'єкті є найбільшим (кам'яні та бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).

73. Витрати на модернізацію та реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо зазначені витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування (термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єктів основних засобів, можуть збільшувати первісну вартість об'єкта та відносяться на додатковий капітал організації.

Облік витрат, пов'язаних із модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію об'єкта, що здійснюється під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

74. У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, які мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного об'єкта.

75. Витрати, що виробляються на ремонт основних засобів, відображаються у відповідних первинних документах з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з капітального та інших видів ремонту та інших витрат.

Витрати по закінченому ремонту основних засобів, що здійснюються:

підрядним способом відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка, на якому акумулюються зазначені витрати у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

господарським способом - по дебету рахунків обліку витрат виробництва (звернення) кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

76. Приймання об'єктів після закінчення капітального ремонту здійснюється за актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3). При цьому має здійснюватись контроль за правильним виконанням обсягу робіт.

З метою контролю над своєчасним отриманням основних засобів із ремонту інвентарні картки у картотеці переставляються у групу " Основні кошти на ремонте " . При надходженні основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарних карток.

77. З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (зокрема орендованих).

При освіті резерву витрат за ремонт основних засобів у витрати виробництва (звернення) включається сума відрахувань, обчислена з кошторисної вартості ремонту.

Наприклад, річний кошторис витрат за ремонт становить 60 тис. крб., щомісячна сума резервування становитиме 5 тис. крб. (60 тис. руб.: 12 міс.).

При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів (включно з орендованими об'єктами) надмірно зарезервовані суми наприкінці року сторнуються.

У випадках, коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах з тривалим строком їх виробництва та суттєвим обсягом зазначених робіт відбувається наступного за звітним роком, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. Після закінчення ремонту зайво нарахована сума резерву належить фінансові результати звітного періоду.

78. Витрати на ремонт орендованих (зданих в оренду) основних засобів, що виробляються відповідно до умов договору за рахунок коштів:

орендодавця - обліковуються у загальному порядку, встановленому для відображення витрат на ремонт, та списуються до дебету рахунку обліку фінансових результатів;

орендаря - входять у собівартість продукції (робіт, послуг).

79. Витрати на технічний огляд та догляд, витрати на підтримку об'єктів основних засобів у робочому стані включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу.

80. Витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони належать.

5. Облік оренди основних засобів

81. Надання орендодавцем (наймодавцем) орендарю майна, яке не втрачає своїх натуральних властивостей у процесі його використання, за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування оформляється договором оренди (майнового найму).

Окремими видами договору оренди є договори: прокату, оренди транспортних засобів (з екіпажем, без екіпажу), оренди будівлі чи споруди, оренди підприємства, фінансової оренди (лізингу).

82. Договором оренди може бути передбачений перехід орендованого майна у власність орендаря після закінчення строку оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем усієї обумовленої договором викупної ціни, у цьому випадку договір оренди укладається у формі, передбаченій для договору купівлі-продажу такого майна.

83. У договорі оренди зазначаються відповідні дані про майно, що підлягає передачі орендарю (склад та вартість), строк оренди, розмір, порядок, умови та строки внесення орендної плати, розподіл обов'язків сторін щодо підтримки майна у стані, що відповідає умовам договору та призначенню майна, та інші умови оренди.

84. Майно, що надається орендареві (наймачеві) у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, підлягає відокремленому відображенню у бухгалтерському обліку у орендодавця (наймодавця), за винятком майна за договором оренди підприємства.

85. Передача об'єктів основних засобів (позичальником) у безоплатне тимчасове користування іншій стороні (позичальнику), а остання зобов'язується повернути той самий об'єкт у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або у стані, зумовленому договором, оформляється договором безоплатного користування. До зазначеного договору застосовуються відповідні правила оренди.

86. Майно за договором оренди підприємства загалом як майновий комплекс враховується орендарем за вартістю, визначеною відповідно до передатного акта та договору оренди підприємства.

87. Об'єкт основних засобів, отриманий за договором оренди та договором безоплатного користування, орендарем (позикоодержувачем) обліковується на позабалансовому рахунку (за винятком випадку, коли за договором фінансової оренди об'єкт обліковується на балансі лізингоодержувача) в оцінці, прийнятій у договорі.

88. Об'єкт основних засобів, отриманий на правах фінансової оренди, відображається орендарем на балансовому рахунку після закінчення строку, прийнятого договором фінансової оренди, якщо право власності на цей об'єкт у орендаря не виникло раніше.

89. Якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, враховані на рахунку обліку капітальних вкладень при прийнятті зазначеного майна до бухгалтерського обліку, списуються на дебет рахунку обліку основних засобів, на окремий майно".

При поверненні лізингового майна лізингодавцю (якщо за умовами договору лізингове майно враховувалося на балансі лізингоодержувача) за умови внесення всієї суми передбачених договором фінансової оренди лізингових платежів відображення в бухгалтерському обліку лізингоодержувача проводиться в загальновстановленому порядку основних засобів, субрахунку "Орендоване майно" - у розмірі первісної вартості; з дебетом рахунку обліку амортизації, субрахунком "Амортизація майна, зданого в лізинг" - у сумі нарахованої амортизації.

90. При викупі лізингового майна (якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингодавця) його вартість на дату переходу права власності списується лізингоодержувачем із позабалансового рахунку. Одночасно лізингоодержувач здійснює запис на зазначену вартість за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку амортизації основних засобів.

91. Якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна та переході його у власність лізингоодержувача за умови внесення всієї суми передбачених договором лізингових платежів провадиться внутрішній запис на рахунках обліку основних засобів з відповідних субрахунків рахунку обліку лізингового майна на рахунки обліку власних основних засобів.

92. Повернення об'єктів основних засобів після закінчення терміну оренди відображається у бухгалтерському обліку:

орендодавцем - списанням з рахунку з обліку орендованих основних засобів на рахунок обліку основних засобів;

орендарем - списанням із позабалансового рахунку.

6. Вибуття основних засобів

93. Об'єкти основних засобів вибувають з організації у результаті:

продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній особі чи фізичній особі;

списання у разі морального та (або) фізичного зносу;

передачі об'єктів основних засобів у вигляді вкладу статутний (складковий) капітал інших організацій;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;

списання об'єктів основних засобів, які раніше здані в оренду з правом викупу, у момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря;

94. Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності його відновлення, а також для оформлення документації на списання зазначених об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є суттєвим) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія до складу до якої входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. До участі у роботі комісії можуть запрошуватись представники відповідних інспекцій.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта для відновлення та подальшого використання;

встановлення причин списання об'єкта (фізичний та моральний знос, реконструкція, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб);

виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації, внесення пропозицій щодо притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої чинним законодавством;

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта, що списується, та оцінка виходячи з цін можливого використання, контроль за вилученням із списуваних основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги та здача на відповідний склад;

здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання основних засобів (форма N ОС-4), акта на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) (з додатком актів про аварії, причини, що спричинили аварію, якщо вони мали місце).

95. Результати прийнятого комісією рішення оформляються актом на списання основних засобів (форма N ОС-4) або актом на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) із зазначенням даних, що характеризують об'єкт (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення чи спорудження) , час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку, проведені ремонти, причини вибуття з обґрунтуванням причин недоцільності використання та неможливості відновлення, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт затверджується керівником організації.

96. Деталі, вузли та агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали приходять як брухт або брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали приходять як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів (пункт у редакції, що введена в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року, - див. попередню редакцію).

97. На підставі оформлених актів на списання основних засобів або на списання автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) провадиться відмітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки по об'єктах основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що визначається керівником організації.

98. Ліквідація окремих частин, що входять до складу об'єкта, що мають різний термін корисного використання та враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, оформляється у порядку, викладеному вище.

99. Безоплатна передача об'єктів основних засобів, що здійснюється за договором дарування, та передача організацією основних засобів у власність іншої юридичної або фізичної особи в обмін на інший товар, що здійснюється за договором міни, оформляється актом (накладною) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС) -1).

На підставі акта бухгалтерська служба організації здійснює відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта та додає зазначену картку до акта (накладної) приймання-передачі основних засобів. Про вилучення картки на об'єкт, що вибув, робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта (інвентарної книги).

Списання вартості зазначених основних засобів провадиться на підставі акта (накладної) приймання-передачі з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта або договору міни.

100. Переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділами організації оформляється актом (накладною) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1). Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю оформляється актом (накладної) приймання-передачі (форма N ОС-1), виходячи з якого бухгалтерська служба орендаря знімає повернутий об'єкт із позабалансового обліку.

101. Списання вартості об'єктів основних засобів відображається у бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунку обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, та витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці та зроблені відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки та збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів та ін.), а за кредитом зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, що належать до основних засобів (пункт у редакції, введеної в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 N 32н

підготовлена юридичним
бюро "КОДЕКС"

Російська Федерація Наказ Мінфіну Росії

Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів

встановити закладку

наказую:

2. З виданням цього Наказу не застосовуються на території Російської Федерації:

а) листи Міністерства фінансів СРСР від:

б) листи Міністерства фінансів СРСР та Державного планового комітету СРСР від:

Міністр фінансів
Російської Федерації
М.Задорнов

ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом Міністерства фінансів
Російської Федерації
від 20 липня 1998 року N 33н

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1. Загальні положення

4. Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:

достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1);

акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3);

акт на списання основних засобів (форма N ОС-4);

акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а);

інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6);

акт про приймання обладнання (форма N ОС-14);

акт приймання-передачі обладнання у монтаж (форма N ОС-15);

акт про виявлені дефекти обладнання (форма N ОС-16).

Назва документу;

дату складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

особисті підписи вказаних осіб.

15. Інвентарні картки сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

17. За ступенем використання кошти поділяються на такі:

в експлуатації;

у запасі (резерві);

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;

на консервацію.

18. Залежно від наявних прав на об'єкти кошти поділяються на:

об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (у тому числі здані в оренду);

об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації в оперативному управлінні чи господарському віданні;

об'єкти основних засобів, отримані організацією у найм.

2. Оцінка основних засобів

20. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

мит та інших платежів;

невідшкодованих податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагород, сплачуваних посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

23. Витрати, пов'язані з придбанням та зведенням (спорудою) основних засобів, але за встановленим порядком не включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів, відображаються за кредитом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), цільового фінансування та надходжень.

p align="justify"> Прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів до статутного капіталу, відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків з засновниками (відповідний субрахунок).

Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів відбиваються на дебеті рахунки обліку основних засобів у кореспонденції з рахунками: обліку додаткового капіталу розмірі ринкової вартості об'єкта; обліку капітальних вкладень - у сумі зроблених витрат з доставки зазначених об'єктів та інших витрат з доведення їх до стану, у якому вони придатні до використання.

26. Початковою вартістю основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів, визнається вартість обмінного майна, за якою воно було відображено у бухгалтерському балансі.

37. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 N 65н).

39. Пооб'єктний облік основних засобів ведеться у рублях.

3. Амортизація основних засобів

46. Об'єктами нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що у організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

48. За об'єктами основних засобів, отриманими за договором дарування та безоплатно у процесі приватизації, житлового фонду, об'єктами зовнішнього благоустрою та іншими аналогічними об'єктами лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованими спорудами судноплавної обстановки тощо. об'єктам, продуктивній худобі, буйволам, волам та оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням (книги, брошури тощо) амортизація не нараховується.

49. За об'єктами основних засобів, які придбано з використанням бюджетних асигнувань, при нарахуванні амортизації до розрахунку береться вартість об'єкта за мінусом величини отриманих сум.

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

4. Відновлення основних засобів

План ремонту та система планово-попереджувального ремонту затверджуються керівником організації.

Витрати по закінченому ремонту основних засобів, що здійснюються:

орендаря - входять у собівартість продукції (робіт, послуг).

5. Облік оренди основних засобів

орендарем - списанням із позабалансового рахунку.

6. Вибуття основних засобів

93. Об'єкти основних засобів вибувають з організації у результаті:

продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній особі чи фізичній особі;

списання у разі морального та (або) фізичного зносу;

передачі об'єктів основних засобів у вигляді вкладу статутний (складковий) капітал інших організацій;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;

з інших причин.

До компетенції комісії входить:

96. Деталі, вузли та агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали приходять як брухт або брухт за ціною можливого використання або реалізації, а непридатні деталі та матеріали приходять як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з рахунком обліку списання основних засобів.

101. Списання вартості об'єктів основних засобів відображається у бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунку обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, та витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці та зроблені відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки та збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів та ін.), а за кредитом зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, що належать до основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, одержаних від розбирання об'єктів основних засобів за ціною можливого використання чи можливої реалізації.

102. При відображенні у бухгалтерському обліку списання об'єктів основних засобів, що піддавалися дооцінці, списання суми дооцінки за ними провадиться за рахунок додаткового капіталу (у межах наявної суми).

103. Доходи, витрати та втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи, витрати та втрати від списання об'єктів основних засобів із бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації.

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 N 283 (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 11, ст. 1290), наказую:

1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 26н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації) 28 квітня 2001 р., реєстраційний номер 2689).

Ці Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів поширюються на організації, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ).

Б) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Терміном корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), що очікується до отримання в результаті використання цих основних засобів;

3. До основних засобів відносяться: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя; робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також: земельні ділянки; об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Машин, обладнання та інших аналогічних предметів, що числяться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, які здійснюють торговельну діяльність;

5. На основі цих Методичних вказівок організації розробляють внутрішні положення, інструкції, інші організаційно-розпорядчі документи, необхідні для організації обліку основних засобів та контролю за їх використанням. Зазначеними документами можуть затверджуватись:

Форми застосовуваних первинних облікових документів щодо надходження, вибуття та внутрішнього переміщення об'єктів основних засобів та порядок їх оформлення (складання), а також правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

Перелік посадових осіб організації, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття та внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів;

Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Збори законодавства Російської Федерації, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 361 2002, N 13, статті 1179; 2003, № 1, статті 2; № 2, статті 160; № 27 (ч. I), статті 2700):

Крім того, до первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.

Як первинні облікові документи можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації) Федерації даний документ державної реєстрації не потребує - лист Міністерства юстиції Російської Федерації від 27 лютого 2003 р. N 07/1891-ЮД).

8. Первинні облікові документи повинні бути належним чином оформлені з заповненням усіх необхідних реквізитів та мати відповідні підписи.

Програми кодування, ідентифікації та машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні мати систему захисту та зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів.

10. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Реєстраційний N 5252

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 N 283 (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, 311, ст. 1290), наказую:

1. Затвердити Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, що додаються.

2. Визнати такими, що втратили чинність:

наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 липня 1998 р N 33н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 серпня 1998

N 5677-ВЕ наказ державної реєстрації не потребує);

наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 березня 2000 р. N 32н "Про внесення змін до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 7 квітня 2000 р. N 2550-ЕР наказ у державній реєстрації не потрібен- дається).

Міністр

А. Кудрін

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів

1. Загальні положення

1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 26н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації) 28 квітня 2001 р., реєстраційний номер 2689).

2. При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) використання у виробництві продукції під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

4. Ці Методичні вказівки не застосовуються до:

машин, обладнання та інших аналогічних предметів, які вважаються як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, які здійснюють торговельну діяльність;

предметів, зданих у монтаж або що підлягають монтажу, що перебувають у дорозі; капітальних та фінансових вкладень.

форми застосовуваних первинних облікових документів щодо надходження, вибуття та внутрішнього переміщення об'єктів основних засобів та порядок їх оформлення (складання), а також правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

перелік посадових осіб організації, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття та внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів;

порядок здійснення контролю за безпекою та раціональним використанням об'єктів основних засобів в організації.

6. Бухгалтерський облік основних засобів ведеться з метою:

а) формування фактичних витрат, пов'язаних із прийняттям активів як основні засоби до бухгалтерського обліку;

б) правильного оформлення документів та своєчасного відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття;

в) достовірного визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;

г) визначення фактичних витрат, пов'язаних із змістом основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані ін.);

д) забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;

е) проведення аналізу використання основних засобів;

ж) отримання інформації про основні засоби, необхідні для розкриття у бухгалтерській звітності.

7. Операції з руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформлюються первинними обліковими документами.

N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2, N 2, ст. 160, N 27,

ст. 2700 (ч.1):

Назва документу;

дата складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому виразах;

особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування.

Як первинні облікові документи можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені постановою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації) Федерації даний документ державної реєстрації не потребує - лист Міністерства юстиції Російської Федерації від 27 лютого 2003 р. N 07/1891-ЮД).

9. Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та (або) машинних носіях інформації.

10. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

приклад. Рухомий склад автомобільного транспорту (автомобілі всіх марок і типів, автомобілі-тягачі, трейлери, причепи, напівпричепи всіх видів та призначень, мотоцикли та моторолери) - в інвентарний об'єкт за зазначеною групою включаються всі пристосування та приладдя, що відносяться до нього. У вартість автомобіля включається вартість запасного колеса з покришкою, камерою та обідньою стрічкою, а також комплект інструментів.

По морському та річковому флоту інвентарним об'єктом є кожне судно, включаючи основний та допоміжний двигуни, електростанцію, радіостанцію, рятувальні засоби, вантажно-розвантажувальні механізми, навігаційні та вимірювальні прилади, бортовий комплект запасних частин. Предмети виробничого, культурно-побутового та господарського інвентарю та такелажу, що знаходяться на судні, але не є його складовою, відповідають вимогам віднесення об'єктів до основних засобів, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.

Авіаційні двигуни цивільної авіації з огляду на обставини, що термін корисного використання зазначених двигунів відрізняється від терміну корисного використання повітряного судна, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.

Капітальні вкладення земельні ділянки, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), в об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) враховуються як окремі інвентарні об'єкти (за видами об'єктів капітальних вкладень).

Капітальні вкладення докорінне поліпшення земель, по ділянці, що у власності організації, враховуються у складі інвентарного об'єкта, куди здійснено капітальні вкладення.

Капітальні вкладення в орендований об'єкт основних засобів обліковуються орендарем як окремий інвентарний об'єкт, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкт основних засобів, що у власності двох чи кількох організацій, відбивається кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

11. Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання та обліковуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині надається окремий інвентарний номер. Якщо з об'єкту, що з кількох частин, встановлено загальний для об'єктів термін корисного використання, зазначений об'єкт числиться за одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій організації.

Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується надавати новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.

12. Облік основних засобів по об'єктах ведеться бухгалтерською службою з використанням інвентарних карток обліку основних засобів (наприклад, уніфікована форма первинної облікової документації з обліку основних засобів N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів", затверджена постановою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"). Інвентарна картка відкривається за кожен інвентарний об'єкт.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" (Збори законодавства Російської Федерації, 2002, N 1 (ч. 2), ст.52;2003, N 28, ст.2940), а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації).

Організація, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік може здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про об'єкти основних засобів за їх видами та місцями знаходження.

13. Заповнення інвентарної картки (інвентарної книги) провадиться на основі акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення та вибуття інвентарного об'єкта основних засобів. В інвентарній картці (інвентарній книзі) повинні бути наведені основні дані про об'єкт основних засобів, строк його корисного використання; способі нарахування амортизації; відмітка про ненарахування амортизації (якщо має місце); про індивідуальні особливості об'єкта.

14. На об'єкт основних засобів, отриманий в оренду, для організації обліку зазначеного об'єкта на позабалансовому рахунку у бухгалтерській службі орендаря рекомендується також відкривати інвентарну картку. Цей об'єкт може враховуватись орендарем за інвентарним номером, присвоєним орендодавцем.

15. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів організується на основі регістрів бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів Російської Федерації або розроблених міністерствами, іншими органами виконавчої влади чи організаціями.

16. За наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх перебування у структурних підрозділах їх облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, що містить відомості про номер та дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта основних засобів, повне найменування об'єкта, його первісну вартість та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

17. Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів, і навіть на об'єкти основних засобів, що вибули, протягом місяця можуть перебувати до кінця місяця відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.

18. Дані інвентарних карток щомісяця сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

19. На основі відповідних даних бухгалтерського обліку, а також технічної документації в організації здійснюється контроль за використанням основних засобів.

До показників, що характеризують використання основних засобів, можуть належати зокрема: дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; діючі та не використовуються; дані про робочий час та простої по групах основних засобів; дані про випуск продукції (робіт, послуг) у розрізі об'єктів основних засобів та ін.

20. За ступенем використання кошти поділяються на такі:

в експлуатації;

у запасі (резерві);

в ремонті;

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

на консервацію.

21. Основні кошти в залежності від наявних в організації прав на них поділяються на:

основні засоби, що належать на праві власності (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);

основні засоби, що перебувають в організації у господарському віданні або оперативному управлінні (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);

основні засоби, одержані організацією в оренду;

основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування;

основні засоби, отримані організацією у довірче управління.

ІІ. Початкова оцінка основних засобів

22. Основні кошти можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках: придбання, спорудження та виготовлення за плату; спорудження та виготовлення самою організацією; надходження від засновників у рахунок вкладів до статутного (складеного) капіталу, пайового фонду; надходження від юридичних та фізичних осіб безоплатно; одержання державним та муніципальним унітарним підприємством при формуванні статутного фонду; надходження до дочірніх (залежних) товариств від головної організації; надходження у порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм (акціонерним товариством та ін); в інших випадках.

23. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

24. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) ).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мита та митні збори;

податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, що сплачуються посередницької організації та іншим особам, якою придбано об'єкт основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

25. Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовою різницею розуміється різниця між карбованцевою оцінкою, вираженою в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати основних засобів, обчисленої за офіційним або іншим погодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, та карбованцевою оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним або іншого погодженого курсу на дату її погашення до прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку.

26. Початкова вартість основних засобів при їх виготовленні організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік та формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією у порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.

27. Фактичні витрати, пов'язані з придбанням за плату основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку на підставі належним чином оформлених документів фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з дебетом рахунку основних засобів.

В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати на спорудження та виготовлення самої організацією основних засобів за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

28. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

При надходженні вкладу до статутного (складеного) капіталу організації у вигляді основних засобів проводиться запис по дебету рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.

Відображення формування статутного капіталу організації у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, провадиться у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку статутного капіталу.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал, відбивається по дебету рахунки обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунки обліку вкладень у необоротні активи.

В аналогічному порядку визначається первісна вартість основних засобів, отриманих для формування статутного фонду, пайового фонду.

29. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно) визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Для цілей цих Методичних вказівок під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічні кошти, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, які є в органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки (наприклад, оцінювачів) щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.

На величину первісної вартості основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), формуються протягом терміну корисного використання фінансові результати організації як позареалізаційні доходи. Прийняття до бухгалтерського обліку зазначених основних засобів відображається за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів з наступним відображенням дебету рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

30. Початковою вартістю основних засобів, одержаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих або переданих організацією. Вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні основні засоби.

Ухвалення до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, відображається за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

31. Основні кошти, отримані за договором довірчого управління майном, обліковуються відповідно до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 листопада 2001 р. N 97н "Про затвердження вказівок про відображення у бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном" ( зареєстровано Міністерством юстиції Російської Федерації 25 грудня 2001, реєстраційний номер 3123).

32. До первісної вартості основних засобів, що визначається відповідно до пунктів 24-30 цих Методичних вказівок, включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.

33. Оцінка основних засобів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, проводиться у рублях шляхом перерахунку сум в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку. Різниця, що виникає при цьому, між оцінкою основних засобів, відображеною на рахунку обліку основних засобів і оцінкою на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, списується на рахунок прибутків і збитків як операційні доходи (витрат). Вказана різниця до складу курсових різниць не включається.

34. Капітальні вкладення організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), включаються до складу основних засобів наприкінці звітного року у сумі витрат, що належать до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт .

На суму зроблених витрат робляться записи по дебету рахунку обліку основних засобів та кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи, а також проводяться відповідні записи в інвентарній картці з обліку капітальних вкладень організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель з подальшим збільшенням первісної вартості основних засобів.

35. У разі, якщо відповідно до укладеного договору оренди капітальні вкладення в орендовані кошти є власністю орендаря, витрати на закінчені роботи капітального характеру списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунку основних засобів. У сумі вироблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка окремий інвентарний об'єкт.

У разі, якщо відповідно до укладеного договору оренди орендар передає зроблені капітальні вкладення орендодавцю, витрати на закінчені роботи капітального характеру, що підлягають компенсації орендодавцем, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з дебетом рахунку обліку розрахунків.

36. Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні організацією інвентаризації активів та зобов'язань, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком прибутків та збитків як позареалізаційні доходи.

37. Облік об'єкта основних засобів у інвентарної картці ведеться у рублях. Допускається ведення обліку об'єкта основних засобів у інвентарній картці у тисячах рублів.

За об'єктом основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, в інвентарній картці вказується також його контрактна вартість в іноземній валюті.

38. Прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт.

Одним актом (накладної) приймання-передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості, які приймаються до бухгалтерського обліку одночасно.

Зазначений акт, затверджений керівником організації, разом із технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка на підставі цього документа відкриває інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.

Технічна документація, що стосується конкретного інвентарного об'єкта, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною відміткою в інвентарній картці.

39. Машини та обладнання, що не потребують монтажу (транспортні пересувні засоби, будівельні механізми тощо), а також машини та обладнання, що потребують монтажу, але призначені для запасу (резерву) відповідно до встановлених технологічних та інших вимог, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби виходячи з затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів.

40. Якщо за результатами добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкта основних засобів приймається рішення про збільшення його первісної вартості, то коригуються дані в інвентарній картці цього об'єкта. Якщо відображення коригувань у зазначеній інвентарній картці утруднено, натомість відкривається нова інвентарна картка (зі збереженням раніше присвоєного інвентарного номера) із відображенням нових показників, що характеризують добудований, дообладнаний реконструйований чи модернізований об'єкт.

ІІІ. Подальша оцінка основних засобів

41. Вартість основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність до їх ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки.

42. Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів обліковуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

Після завершення робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів, витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первісну вартість цього об'єкта основних засобів та списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів відокремлено, й у разі відкривається окрема інвентарна картка у сумі вироблених витрат.

43. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Для цілей цих Методичних вказівок під поточною (відновною) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума коштів, яка має бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни будь-якого об'єкта.

Земельні ділянки та об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.

При визначенні поточної (відновлювальної) вартості можуть використовувати дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальній літературі; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки щодо поточної (відновлювальної) вартості об'єктів основних засобів.

44. При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи мають регулярно переоцінюватися, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на початок попереднього звітного року 1000 тис. рублів; поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи початку звітного року 1100 тис. рублів. Результати проведеної переоцінки відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерської звітності, оскільки різниця є істотною (1100-1000) : 1000.

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на початок попереднього звітного року 1000 тис. рублів; поточна (відновна) вартість об'єктів цієї однорідної групи початку звітного року 1030 тис. рублів. Рішення про переоцінку не приймається - різниця, що виникає, не є суттєвою (1030 - 1000): 1000.

45. З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації має бути проведена підготовча робота щодо здійснення переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

Рішення організації про проведення переоцінки станом на початок звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні у переоцінці основних засобів та супроводжено підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

46. Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються у бухгалтерському обліку на 31 грудня попереднього звітного року; сума амортизації, що нарахована за весь час використання об'єкта станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновну) вартість об'єктів основних засобів, що переоцінюються, станом на 1 січня звітного року.

Переоцінка об'єкта основних засобів провадиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

47. Результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року та приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

48. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку додаткового капіталу. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної у попередні звітні періоди та віднесеної на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (збитку), відноситься до кредиту рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) у кореспонденції з дебетом рахунку обліку основних засобів.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) у кореспонденції з кредитом обліку основних засобів. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, та відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку додаткового капіталу та кредитом рахунку обліку основних засобів. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої до додаткового капіталу організації внаслідок переоцінки, проведеної у попередні звітні періоди, відображається за дебетом рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) у кореспонденції з кредитом обліку основних засобів.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу кореспонденції з кредитом рахунки обліку нерозподіленого прибутку організації.

приклад. Початкова вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 70 тис. руб.; термін корисного використання – 7 років; річна сума амортизаційних відрахувань – 10 тис. руб.; накопичена сума амортизаційних відрахувань на дату переоцінки – 30 тис. руб.; поточна відновна вартість – 105 тис. руб.; різниця між вартістю об'єкта, за якою він враховувався в бухгалтерському обліку та поточною (відновною) вартістю – 35 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (105000:70000); сума перерахованої амортизації

45 тис. руб. (30000x1,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації -

15 тис. руб. (45000-30000); сума дооцінки, що відображається за кредитом рахунку обліку додаткового капіталу – 20 тис. руб. (35000-15000).

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки – 105 тис. руб.; сума нарахованої амортизації за рік, що передує переоцінці -

15 тис. руб. (100%: 7 років) х 105000); загальна сума накопиченої амортизації на дату другої переоцінки – 45 тис. руб. (30000 +15000); поточна (відновна) вартість в результаті другої переоцінки – 63 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку 0,6 (63000:105000); сума перерахованої амортизації -

27 тис. руб. (45000x0,6); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 18 тис. руб. (45000-27000); сума уцінки об'єкта – 24 тис. руб. (105000-63000) - (45000-27000), їх віднесеної до дебету рахунку обліку додаткового капіталу 20 тис. крб. й у дебет рахунки обліку нерозподіленого прибутку (збитку) у вигляді 4 тис. крб.

приклад. Початкова вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 200 тис. руб.; термін корисного використання – 10 років; річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років); річна сума амортизаційних відрахувань – 20 тис. руб. (200000 х 10%); сума накопиченої амортизації на дату першої переоцінки – 40 тис. руб.; поточна (відновна) вартість – 150 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 0,75 (150000:200000); сума перерахованої амортизації – 30 тис. руб. (40000x0,75); різниця між первісною вартістю та поточною (відновною) вартістю - 50 тис. руб. (200000 – 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що значиться в бухгалтерському обліку - 10 тис. руб. (40000 – 30000); сума уцінки, що відображається за дебетом рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) – 40 тис. руб. (50000-10000).

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки - 150 тис. руб.; сума нарахованої амортизації за рік на дату другої переоцінки – 45 тис. руб. (30000 + 150000 х 10%); поточна (відновна) вартість на дату другої переоцінки – 225 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (225000: 150000); сума перерахованої амортизації – 67,5 тис. руб. (45000 х 1,5); різниця між поточною (відновною) вартістю об'єкта на дату другої переоцінки та на дату першої переоцінки 75 тис. руб. (225000-150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що значиться в бухгалтерському обліку - 22,5 тис. руб. (67500-45000); сума дооцінки об'єкта

52,5 тис. руб. (75000-22500); з неї віднесено до кредиту рахунки обліку нерозподіленого прибутку (збитку) 40 тис. руб. і кредит рахунку обліку додаткового капіталу 12,5 тис. крб.

IV. Амортизація основних засобів

49. Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку " Облік основних засобів" ПБО 6/01.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними проводиться нарахування зносу наприкінці звітного року на основі встановленого організацією терміну їх корисного використання. Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

50. Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, зданими в оренду, провадиться орендодавцем.

Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що входять до комплексу майна за договором оренди підприємства, здійснюється орендарем у порядку, викладеному у цьому розділі для об'єктів основних засобів, що перебувають на праві власності.

Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору фінансової оренди.

51. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

52. За об'єктами нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, оформлено відповідні первинні облікові документи щодо приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та фактично експлуатовані, амортизація нараховується у загальному порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. При прийнятті цих об'єктів до бухгалтерського обліку як основні засоби після державної реєстрації проводиться уточнення раніше нарахованої суми амортизації. Допускається об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, оформлено відповідні первинні облікові документи щодо приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та фактично експлуатовані, приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

53. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним із таких способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

Об'єкти основних засобів із вартістю трохи більше 10000 рублів за одиницю, і навіть придбані книжки, брошури тощо. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпустки їх у виробництво або експлуатацію. З метою збереження цих об'єктів у створенні має бути організований контролю над рухом.

54. Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

а) при лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації - 20 відсотків (100%: 5). Річна сума амортизаційних відрахувань складе

24 тис. руб. (120 000 х 20:100).

б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої на основі строку корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює двом; а за рухомим майном, що становить об'єкт фінансового лізингу та відноситься до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, що становить 20 відсотків (100% : 5), збільшується на коефіцієнт прискорення 2; річна норма амортизації становитиме 40 відсотків.

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої після прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку 40 тис. руб.

(100 000 х 40: 100). У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40 відсотків залишкової вартості початку звітного року, тобто. різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік, і складе 24 тис. руб. (100 – 40) х 40:100). У третій рік експлуатації амортизація нараховується у розмірі 40 відсотків від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і становитиме 12,4 тис. руб. (60 – 24) х 40:100) і т.д.

в) при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис. руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15 або 33,3 відсотка, що становитиме 50 тис. руб., у другий рік – 4/15, що становитиме 40 тис. руб., у третій рік – 3 / 15, що становитиме 30 тис. крб. і т.д.

55. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.

приклад. У квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. рублів; термін корисного використання – 4 роки, або 48 місяців (організація використовує лінійний метод); річна сума амортизаційних відрахувань у перший рік використання становитиме (20 000 х 8: 48) = 3, 3 тис. руб.

56. За об'єктами основних засобів, що використовуються в організації із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

приклад. Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання

10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10 відсотків (100%: 10 років), (). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тис. рублів (200 x 10%) нараховується поступово протягом 7 місяців роботи у звітному року.

57. При застосуванні нарахування амортизації за об'єктами основних засобів способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за термін корисного використання такого об'єкта.

приклад. Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом до 400 тис. км, вартістю 80 тис. руб. У звітному періоді пробіг повинен становити 5 тис. км, отже, річна сума амортизаційних відрахувань виходячи із співвідношення початкової та передбачуваного обсягу продукції становитиме

1 тис. рублів (5 х 80: 400).

59. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншій організації, проводиться на основі:

очікуваного терміну використання організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

60. У випадках покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції чи модернізації, організацією переглядається строк корисного використання цього об'єкта.

приклад. Об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. та строком корисного використання 5 років після

3 років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 тис. руб. Переглядається термін корисного використання у бік збільшення

2 роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 22 тис. крб. визначається з розрахунку залишкової вартості у розмірі 88 тис. руб. = 120 000 - (120 000 х 3: 5) + 40 000 та нового терміну корисного використання 4 роки.

61. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи що знаходиться в запасі (резерві), та провадиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.

62. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.

63. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше 3 місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється та затверджується керівником організації. При цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, об'єкти основних засобів, що знаходяться у певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу.

64. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

65. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації.

V. Зміст та відновлення основних засобів

Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися у вигляді ремонту, модернізації та реконструкції.

67. Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.

Витрати з ремонту об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

68. З метою організації контролю за своєчасним отриманням об'єктів основних засобів з ремонту інвентарні картки по цих об'єктах у картотеці рекомендується переставляти до групи "Основні засоби у ремонті". При надходженні об'єкта основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарної картки.

69. З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих). Для ухвалення рішення про утворення резерву витрат на ремонт основних засобів використовуються документи, що підтверджують правильність визначення щомісячних відрахувань, наприклад дефектні відомості (що обґрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт); дані про первісну вартість або поточну (відновну) вартість (у разі проведення переоцінки) об'єктів основних засобів; кошториси для проведення ремонтів; нормативи та дані про терміни проведення ремонтів; підсумковий розрахунок відрахувань до резерву витрат на ремонт основних засобів.

При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) включається сума відрахувань, обчислена на основі річної кошторисної вартості ремонту.

приклад. Річний кошторис витрат за ремонт основних засобів становить 600 тис. крб., щомісячна сума резервування становитиме 50 тис. крб. (600 тис. руб.: 12 місяців).

У бухгалтерському обліку утворення резерву витрат на ремонт основних засобів відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунку обліку резервів майбутніх витрат (відповідний субрахунок).

У міру виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, незалежно від способу їх виконання (господарського або із залученням підрядника) списуються до дебету рахунку обліку резервів майбутніх витрат (відповідного субрахунку) у кореспонденції з кредитом або рахунку, на якому попередньо враховуються зазначені витрати , чи рахунками обліку розрахунків.

При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів надмірно зарезервовані суми наприкінці звітного року сторнуються та відображаються у бухгалтерському обліку методом червоного сторно за дебетом рахунку обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунку обліку резервів майбутніх витрат.

У випадках, коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах основних засобів з тривалим строком їх виробництва та суттєвим обсягом зазначених робіт відбувається наступного за звітним роком, залишок резерву на ремонт основних засобів, утвореного у звітному році, допускається не сторнувати. Після закінчення зазначених ремонтних робіт надмірно нарахована сума резерву відображається за дебетом рахунку обліку резервів майбутніх доходів та витрат у кореспонденції з кредитом рахунком прибутків та збитків як позареалізаційні доходи.

70. Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію, що здійснюється під час ремонту, що здійснюється з періодичністю понад 12 місяців) об'єкта основних засобів ведеться у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

71. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів оформляється відповідним актом.

72. У разі наявності в об'єкта основних засобів кількох частин, що враховуються як окремі інвентарні об'єкти та мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.

73. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

74. Витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, будівельні механізми та ін.) всередині організації, відносяться на витрати на виробництво (витрати на продаж).

VI. Вибуття основних засобів

75. Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

76. Вибуття об'єкта основних засобів визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цих Методичних вказівок.

Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:

списання у разі морального та фізичного зносу;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;

передачі за договорами міни, дарування;

передачі дочірньому (залежному) суспільству від головної організації;

недостачі та псування, виявлених при інвентаризації активів та зобов'язань;

часткової ліквідації під час виконання робіт з реконструкції;

в інших випадках.

77. Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер ( бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі у роботі комісії можуть запрошуватись представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення;

встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичне та моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт і послуг або для управлінських потреб та ін.);

виявлення осіб з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибувального об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням із списуваних у складі об'єкта основних засобів кольорових та дорогоцінних металів, визначення ваги та здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання об'єкта основних засобів.

78. Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття з їх обґрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

79. Деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали припадають за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку прибутків та збитків як операційні доходи.

80. На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться також у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки по об'єктах основних засобів, що вибули, зберігаються протягом строку, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.

81. Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб, що оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

На підставі зазначеного акта провадиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт основних засобів, що вибув, робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

82. Переміщення об'єкта основних засобів між структурними підрозділами організації вибуттям об'єкта основних засобів не визнається. Зазначена операція оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

Повернення об'єкта основних засобів, що орендується, орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, на підставі якого бухгалтерська служба орендаря списує повернутий об'єкт із позабалансового обліку.

83. Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання та обліковуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається у бухгалтерському обліку у порядку, викладеному вище у цьому розділі.

84. Списання вартості об'єкта основних засобів відображається у бухгалтерському обліку, як правило, на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет зазначеного субрахунку списується первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунку – сума нарахованої амортизації за строк корисного використання в організації даного об'єкта у кореспонденції з дебетом рахунку обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів у дебет рахунку прибутків та збитків як операційні витрати.

Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, враховуються за дебетом рахунки прибутків та збитків як операційні витрати. Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватись на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва. За кредитом рахунки прибутків і збитків як операційні доходи враховується сума виручки від продажу цінностей, що належать до об'єкта основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів за ціною можливого використання.

85. Вибуття об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу до статутного (складеного) капіталу, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків та кредитом рахунку обліку основних засобів.

Раніше на заборгованість, що виникає за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис за дебетом рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд, а у разі повного погашення вартості такого об'єкта – в умовній оцінці, прийнятій організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.

86. Доходи та витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як операційні доходи та витрати та відображаються у бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать.

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року N 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" набули чинності з 01 січня 2004 року нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (далі Методичні вказівки), які визначають порядок організації бухгалтерського обліку відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 та поширюються на організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ). З 1 січня 2004 року втратив чинність Наказ Мінфіну РФ від 20 липня 1998 року N 33н, яким було затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, та Наказ Мінфіну РФ від 28 березня 2000 року N 32н, який вносив до нього зміни.

Звертаємо увагу організацій на такий момент. Методичні вказівки набирають чинності з 01 січня 2004 року. Але вони прийняті у розвиток ПБО 6/01, що діє з 01 січня 2001 року. Якщо протягом 2003 року підприємство організовувало облік основних засобів відповідно до Методичних вказівок, затверджених 20 липня 1998 року №33н, а вони були розроблені ще до введення в дію ПБО 6/01, то організації необхідно навести облік основних засобів відповідно до ПБО 6 /01.

Методичні вказівки зареєстровані у Міністерстві юстиції 21 листопада 2003 року та є нормативним документом. Зазначимо, що до нового документа внесено роз'яснення Міністерства фінансів, які за деякими позиціями не збігаються з Федеральним законом від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Зупинимося на найцікавіших положеннях нових Методичних вказівок.

Замість визначення основних засобів Методичні вказівки містять чотири кваліфікуючі ознаки, за одночасного дотримання яких активи визнаються основними засобами.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:

б) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Методичними вказівками пропонується розробляти внутрішні положення, інструкції та інші документи, необхідні обліку та контролю над рухом основних засобів. Організації, зокрема, можуть стверджувати:

· Форми первинних документів (надходження, вибуття, передача ОЗ), порядок їх оформлення, правила документообігу, технологію обробки облікової інформації;

· Перелік посадових осіб, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття та переміщення ОЗ;

· Порядок здійснення контролю за безпекою та раціональним використанням об'єктів ОС.

У першому абзаці пункту 7 Методичних вказівок передбачається, що операції з руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів повинні оформлятися первинними обліковими документами та реквізити цих документів повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені пунктом 2 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 12 ФЗ «Про бухгалтерський облік». А із змісту другого та третього абзаців цього пункту ясно, що, на думку Міністерства фінансів, застосування уніфікованих форм є необов'язковим або вони можуть підлягати змінам залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації. Ця думка суперечить Федеральному закону «Про бухгалтерський облік»

Як стало відомо з роз'яснень відповідальних керівників Мінфіну, при розробці цього положення Методичних вказівок вони мали на увазі, що на даний час можна доповнювати реквізити первинних документів, зберігаючи при цьому і обов'язкові реквізити. Надалі при розробці нової редакції Закону «Про бухгалтерський облік» Мінфін настійно рекомендуватиме використовувати не лише уніфіковані форми. А перед платниками податків постає ще одна проблема, адже податкові органи приймають витрати, оформлені лише з використанням уніфікованих первинних документів з обліку основних засобів, затверджених Постановою Державного комітету зі статистики Російської Федерації від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів.

Питання кваліфікації активів як об'єкти основних засобів є дуже важливим у світлі нового розділу 30 Податкового кодексу, згідно з яким об'єктом податку на майно є рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене до спільної діяльності) ), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський стандарт ПБО 6/01 застосовується щодо дохідних вкладень у матеріальні цінності з погляду формування вартості та амортизаційних відрахувань. Але основні засоби та дохідні вкладення – це різні активи. Відповідальні фахівці Міністерства фінансів твердо стоять на позиції, що не повинен нараховуватися на основні засоби прийняті до обліку та відображені у балансі за статтею «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей».

Податкові органи з цього питання мають іншу думку. Вони вирішили, що якщо у ПБО 6/01 є вказівка на , то й на них треба нараховувати податок на майно. Свою думку вони мають намір відобразити і в Методичних положеннях, які готуються до Розділу 30 ПК.

У Методичних рекомендаціях прямо зазначено, що й актив кваліфікований як основний засіб, він використовується протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Терміном корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. У разі наявності одного об'єкта кількох частин, мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Тобто, на думку Міністерства фінансів, податкові органи неправомірно об'єднують об'єкти основних засобів із різним терміном корисного використання в один об'єкт. Наприклад, якщо організація набуває комп'ютера у стандартній комплектації (процесор, монітор, принтер), зазначений комп'ютер враховується організацією як самостійний інвентарний об'єкт у складі основних засобів (пункт 10 Методичних вказівок).

Разом з тим, у разі придбання у різні терміни окремих пристроїв, які не можуть функціонувати інакше, ніж у складі відокремленого комплексу конструктивно зчленованих предметів (одиниці бухгалтерського обліку основних засобів), ці пристрої повинні враховуватися як окремі об'єкти основних засобів, оскільки мають строки корисного використання менші, ніж у основного засобу, у комплекті з яким вони тільки можуть працювати.

Ще приклад, організація придбала касовий апарат. А вже згодом, термінал для кредитних карток. МНС вимагає об'єднувати їх у один об'єкт. Але у касового апарату та терміналу різний, отже, це різні інвентарні об'єкти.

У методичних вказівках містяться також роз'яснення щодо порядку ведення інвентарних карток обліку ОС.

Основні кошти в залежності від наявних в організації прав на них поділяються на:

· основні засоби, що належать на праві власності (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);

· Основні кошти, що знаходяться в організації в господарському віданні або оперативному управлінні (у тому числі здані в оренду),

· Передані в безоплатне користування, передані в довірче управління);

· Основні кошти, отримані організацією в оренду;

· Основні кошти, отримані організацією у безоплатне користування;

· Основні засоби, отримані організацією в довірче управління.

p align="justify"> У Методичних вказівках пояснюється, що первісна вартість основних засобів, при виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік та формування витрат на виробництво основних засобів здійснюється організацією у порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.

У пункті 12 ПБО 6/01 та у пункті 32 Методичних вказівок є положення, про те, що до первісної вартості основних засобів включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання. Це означає, що доки основний засіб не буде придатним до експлуатації, організація не може визначити його первісну вартість і прийняти актив до обліку як основний засіб.

Припустимо, організація придбала будинок, зареєструвала на нього право власності, але в цій будівлі не дозволено працювати з якихось причин (робота верстатів вимагає додаткове силове обладнання і потрібен час для його встановлення) або купили автомобіль, а він не справний і йому необхідний ремонт .

Податкові органи вимагають, щоб основний засіб було прийнято до обліку, здійснили ремонт, а тим часом на основний засіб нараховуватиметься податок на майно.

З погляду Мінфіну, навіть якщо на об'єкт є право власності, але активи не приносять економічних вигод, його не можна кваліфікувати як об'єкт основних засобів і на цей об'єкт не повинен нараховуватися податок на майно.

Постає ще питання: на якому рахунку враховувати витрати на ремонт, амортизацію, реконструкцію та в якому періоді списувати на витрати?

Міністерство фінансів відповідає, що всі ці витрати повинні накопичуватися на 08 рахунку. А якщо організація не відремонтує придбане майно та буде ясно, що доходи не будуть отримані, то з 08 списуються на 91 рахунок «Інші витрати».

У Методичних вказівках уточнено бухгалтерські проводки, пов'язані з прийняттям до обліку основних засобів, прийнятих безоплатно, а також у рахунок вкладу до статутного капіталу.

Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Наприклад,

1)Контрактна вартість основного кошти становить 200 у. е.

Методичні вказівки щодо обліку основних засобів. Міністерство фінансів Російської Федерації

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1. Загальні положення

2. Оцінка основних засобів

3. Амортизація основних засобів

4. Відновлення основних засобів

5. Облік оренди основних засобів

6. Вибуття основних засобів

Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

1. Загальні положення

2. Оцінка основних засобів

3. Амортизація основних засобів

4. Відновлення основних засобів

5. Облік оренди основних засобів

6. Вибуття основних засобів

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ